注册会计师与管理层存在分歧时应出具非无保密意见审计报告。试述其分歧的具体表现。

(1)在会计政策选用方面的分歧。(1分）主要表现为:管理层选用的会计政策不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定:管理层选用的会计政策不符合具体情况的需要;管理层选用了不适当的会计政策，导致财务报表在所有重大方面未能公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量;管理层选用的会计政策没有按照适用的会计准则和相关会计制度的要求得到一贯运用。（2分)(2）在会计估计方面的分歧。(1分）主要表现为:管理层没有对所有应当进行会计估计的项目作出会计估计;管理层没有识别出可能影响作出会计估计的相关因素;管理层没有充分收集作出会计估计所依赖的相关数据;没有正确会计估计依据的假设;管理层没有依据数据、假设和其他因素对事项的金额作出正确估计:管理层没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定作出充分披露。(3分)(3）在财务报表披露方面的分歧。(1分）主要表现为:管理层没有按照适用的会计准则和相关会计制度的要求披露所有的信息，或者没有充分、清晰地披露所有信息，使财务报表使用者不能了解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响。（2分)