(本小题9分。)甲股份有限公司(以下简称“甲公司”),适用的所得税税率为25%,预计 未来期间适用的所得税税率不会发生变化。2×21年初递延所得税资产为62.5万元，其 中存货项目形成的余额为22.5万元，保修支出项目形成的余额为25万元，未弥补亏损 项目形成的余额为15万元。2×21年年初递延所得税负债为7.5万元，均为环保用固定 资产计税基础与账面价值不同产生。本年度实现利润总额5000万元，2×21年有关所得 税资料如下：

(1)2×20年4月1日购入3年期国库券，实际支付价款为1056.04万元，债券面值 为1000万元，每年4月1日付息一次，到期还本，票面利率6%,实际利率4%。甲公司将其分类为以摊余成本计量的金融资产。2×20年和2×21年年末均未发生预期信用损 失。税法规定，国库券利息收入免征所得税。

(2)因发生违法经营被罚款10万元。税法规定，违反法律法规被处以的罚款不得在 税前扣除。

(3)因违反合同约定而支付违约金30万元。税法规定，支付的违约金可以税前 扣除。

(4)企业于2×19年12月20日取得的某项环保用固定资产，原价为300万元，使用 年限为10年，会计上采用年限平均法计提折旧，净残值为0。假定税法规定环保用固定 资产采用双倍余额递减法计提的折旧可予税前扣除，税法规定的预计使用年限和净残值 与会计规定一致。2×21年12月31日，该固定资产出现减值迹象，企业估计其可收回金 额为220万元。税法规定，计提的减值准备不得税前抵扣。

(5)存货年初和年末的账面余额均为1000万元。本年转回存货跌价准备70万元， 使存货跌价准备由年初余额90万元减少到年末的20万元。税法规定，计提的减值准备 不得税前抵扣。

(6)年末计提产品保修支出40万元，计入主营业务成本，本年实际发生保修支出 60万元，预计负债余额为80万元。税法规定，产品保修支出在实际发生时可以税前 抵扣。

(7)至2×20年年末尚有60万元亏损没有弥补。税法规定当年发生亏损的，可以在 以后5年内用税前利润弥补。

(8)甲公司于2×21年1月1日将其某自用房屋用于对外出租，该房屋的成本为 1000万元，预计使用年限为20年。转为投资性房地产之前，已使用10年，企业按照年限平均法计提折旧，预计净残值为0。转换日该房屋的公允价值为450万元，账面价值为500万元。转为投资性房地产核算后，甲公司采用公允价值模式对该投资性房地产进 行后续计量。假定税法规定的折旧方法、折旧年限及净残值与原会计规定相同；同时， 税法规定资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算确定 应计入应纳税所得额的金额。该项投资性房地产在2×21年12月31日的公允价值为 600万元。

(9)假设除上述事项外，没有发生其他纳税调整事项。甲公司在未来期间有足够的 应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异，不考虑其他因素。

要求：

(1)计算2×21年债权投资的利息收入。

(2)计算2×21年年末递延所得税资产余额、递延所得税负债余额。 (3)计算2×21年应交所得税。

(4)计算2×21年递延所得税费用。

(5)计算2×21年所得税费用。

(6)编制甲公司所得税的相关会计分录。

(1)①2×20年实际利息收入=1056.04×4%×9/12≈31.68(万元)。

应收利息=1000×6%×9/12=45(万元)。

利息调整=45-31.68=13.32(万元)。

② 2×21年前3个月实际利息收入=1056.04×4%×3/12≈10.56(万元)。[0.5分] 应收利息=1000×6%×3/12=15(万元)。

利息调整=15-10.56=4.44(万元)。

后9个月实际利息收入=(1056.04-13.32-4.44)×4%×9/12≈31.15(万元)。 [0.5分]

③2×21年实际利息收入合计=10.56+31.15=41.71(万元)。[0.5分]

(2)①固定资产项目：

固定资产计提减值准备=(300-300/10×2)-220=20(万元)。

固定资产计提减值准备后的账面价值=(300-300/10×2)-20=220(万元)。

 固定资产的计税基础=300-300×2/10-(300-300×2/10)×2/10=192(万元)。

 应纳税暂时性差异期末余额=28(万元)。

递延所得税负债期末余额=28×25%=7(万元)。[0.5分]

②存货项目：

存货的账面价值=1000-20=980(万元)。

存货的计税基础=1000(万元)。

可抵扣暂时性差异期末余额=20(万元)。

递延所得税资产期末余额=20×25%=5(万元)。[0.5分]

③预计负债项目：

预计负债的账面价值=80(万元)。

预计负债的计税基础=80-80=0。

可抵扣暂时性差异期末余额=80(万元)。

递延所得税资产期末余额=80×25%=20(万元)。[0.5分]

④未弥补亏损项目：

递延所得税资产年末余额=0×25%=0。[0.5分]

⑤投资性房地产：

投资性房地产的账面价值=600(万元)。

投资性房地产的计税基础=1000-1000/20×11=450(万元)。

应纳税暂时性差异的期末余额=600-450=150(万元)。

递延所得税负债的期末余额=150×25%=37.5(万元)。[0.5分]

综上所述：

2×21年年末递延所得税资产余额=5+20=25(万元)。[0.5分]

2×21年年末递延所得税负债余额=7+37.5=44.5(万元)。[0.5分]

(3)2×21年应交所得税=[利润总额5000-国债利息收入41.71+违法经营罚款10-固 定资产(28-7.5/25%)+存货(20-22.5/25%)+保修支出(80-25/25%)-弥补亏损60-投资

性房地产100-1000/20]×25%≈1167.57(万元)。[1分]

(4)2×21年递延所得税负债发生额=(7-7.5)+37.5=37(万元)。

2×21年递延所得税资产发生额=(5-22.5)+(20-25)+(0-15)=-37.5(万元)。

 2×21年递延所得税费用合计=37-(-37.5)=74.5(万元)。[1分]

(5)2×21年所得税费用=1167.57+74.5=1242.07(万元)。[0.5分]

(6)甲公司所得税相关的会计分录：

借：所得税费用                                              1242.07

贷：应交税费——应交所得税                                 1167.57

递延所得税资产                                             37.5

递延所得税负债                                         37[1.5分]