(本小题16分。)甲公司是一家投资控股型的上市公司，拥有从事各种不同业务的子公 司。2×20年，甲公司及各个子公司发生的相关交易或事项如下：

(1)2×20年3月1日，甲公司向乙公司销售一批商品100件，单位销售价格为10万 元，单位成本为8万元。协议约定，乙公司在2×20年6月30日之前有权退回商品。商品已经发出，款项已经收到。甲公司根据过去的经验，估计该批商品退货率约为8%。2×20年3月31日，甲公司对退货率进行了重新估计，将该批商品的退货率调整为10%。 2×20年6月30日，发生销售退回4件，商品已经入库，退货款已支付。

(2)甲公司的子公司 N公司的主要业务为医疗器械的生产销售。12月1日，N 公司与丙公司签订销售合同，向丙公司销售100件B产品。根据销售合同的约定，N公 司应于12月31日向丙公司交付B产品，销售价格总额为3000万元；按照有关法律规 定，如果该批产品在1年之内发生质量问题，N 公司负责免费维修。N公司预计一年内 发生的维修支出为20万元。此外，该合同还约定：法定质保期结束后的3年内，销售给丙公司的B产品因保管不善或使用不当而出现损坏的，N公司将提供免费维修服务。已知 ，N 公司该项3年期的维修服务可单独出售，3年维修服务的市场价格为200万元。

(3)甲公司的子公司P公司是一家建筑承包商，从事办公楼设计和建造业务。 2×20年1月1日，P 公司与丁公司签订办公楼建造合同，按照丁公司的特定要求在丁公 司的土地上建造一栋办公楼。合同总价款为10000万元，P 公司预计建造总成本为 8000万元。该工程于2×20年2月开工，预计2×22年年底完工。截至2×20年12月 31日，累计实际发生的成本为4000万元(假设全部为银行存款支付的支出),P 公司根 据累计实际发生的成本占预计总成本的比例确定履约进度。2×20年12月31日，P 公司 与丁公司结算的价款为6000万元，实际收到的价款为5500万元。

(4)甲公司的子公司Q 公司是一家房地产开发企业，该公司在2×20年1月取得 一块土地使用权，并在该块土地上开发A 小区商品房，于同年3月取得预售许可证之后 开始预售A小区商品房，预计将于2×24年6月竣工后交付给客户。2×20年3月12日，Q 公司和某客户签订商品房买卖合同，将A 小区的一套商品房(5号楼1单元9层903 室)预售给该客户，客户于合同签订日一次性全额支付合同价款。合同约定，该商品房 应于2×24年7月31日前交付；该商品房在建期间，客户不拥有该商品房的法定所有权， 不能将在建商品房用于出售或抵押；除房屋套内建筑面积误差比绝对值超过3%、Q 公 司逾期交房超过30天、房屋交付后主体结构质量不合格等原因外，购房人单方要求解 除合同的，应当向Q 公司支付合同价款的20%作为违约金。

(5)甲公司的子公司W 公司于2×20年7月1日与B 公司签订一项软件授权许可合同，将其自行研发的成熟的标准化软件产品授权给B 公司永久使用。2×20年7月 1 0 日 ，W 公司按合同约定的价格向B 公司交付该软件产品，包括：①软件授权书；②软 件及安装调试介质(光盘)。当日，B 公司清点验收完毕。合同约定，除非软件产品本身 存在质量问题，否则B 公司无权要求退货；B 公司应于5个月内支付货款，并在支付完 软件采购价款后B公司才能在线提出申请激活码。W 公司判断B公司具有可靠的偿付能 力，但5个月时间超出其正常的信用期(1个月),因此W 公司在其系统中对出售给B 公 司的软件授权书进行了备注，B 公司需在支付完软件采购价款后，在线提出申请激活码， 经 W公司相关部门审核批准才能生成并获取激活码。2×20年9月27日，B 公司完成软 件采购价款的支付，并向W 公司申请激活码，W 公司审核批准后，当日生成激活码并 提供给B公 司 ，B 公司录入激活码激活并正式开始使用该软件。该合同中仅包含软件授 权许可一项履约义务，并属于在某一时点履行的履约义务。

其他资料：假设不考虑所得税等其他因素的影响。

要求：

(1)根据资料(1),编制甲公司在2×20年的相关会计分录。

(2)根据资料(2),指出N 公司销售B 产品的合同中附有几项单项履约义务，并说 明理由；计算每一单项履约义务应分摊的合同价格；并编制N 公司与销售B 产品的相关 会计分录。

(3)判断P 公司为丁公司建造办公楼是否属于在某一时段内履行的履约义务，并说 明理由；计算P 公司2×20年应确认的收入金额，并编制相关的会计分录。

(4)根据资料(4),判断Q 公司该商品房预售业务是否属于某一时段内履行的履约 义务，说明理由，判断Q 公司应于何时确认收入。

(5)根据资料(5),判断W公司该项业务的收入确认时点，并说明理由。

(1)2×20年3月1日发出商品时：

借：银行存款                      1000

贷：主营业务收入              (100×10×92%)920

预计负债——应付退货款             (100×10×8%)80[0.5分]

借：主营业务成本                           (100×8×92%)736

应收退货成本                              (100×8×8%)64

贷：库存商品                                800[0.5分]

 2×20年3月31日，重新评估退货率时：

借：主营业务收入                            [(10%-8%)×1000]20

    贷：预计负债——应付退货款                 20 [0.5分]

借：应收退货成本                             [(10%-8%)×800]16

   贷：主营业务成本                              16[0.5分]

2×20年6月30日发生销售退回时：

借：库存商品                                   (4×8)32

主营业务成本                                (6×8)48

预计负债——应付退货款                       100

贷：应收退货成本                             80

银行存款                                   (4×10)40

主营业务收入                             (6×10)60[1分]

(2)N  公司销售B产品的合同中存在两项单项履约义务，一项是销售B 产品， 一项 是提供3年的维修服务。[1分]

理由：因客户保管不善或使用不当造成损坏而需要的维修服务与销售B产品可明确区分，并且有单独的售价，故应作为一项单项履约义务处理；由于法定质保期内提供免 费的质量维修服务，是为达到法定标准提供的，不属于单项履约义务，所以该合同存在两项单项履约义务， 一项是销售B产品，一项是提供3年的维修服务。[1分]

N公司销售B产品应分摊的合同价格=3000×3000/(3000+200)=2812.5(万元); [0.5分]

3年维修服务应分摊的合同价格=3000-2812.5=187.5(万元)。[0.5分]

N 公司的会计分录：

借：银行存款                                                   3000

   贷：合同负债                                                 187.5

主营业务收入                                     2812.5[1分]

借：主营业务成本                                                  20

贷：预计负债                                           20[0.5分]

(3)P 公司为丁公司建造办公楼属于在某一时段内履行的履行义务。[0.5分]

理由：满足下列条件之一的，属于在某一时段内履行履约义务：客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益；客户能够控制企业履约过程中在建的商品；企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途，且该企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项。本题中，由于P 公司在丁公司的土地上建造办公楼，丁公司能够控制P 公司在建的办公楼，因此，属于在某一时段内履行的履约义务。[1分]

2×20年履约进度=4000/8000×100%=50%;

2×20年应确认的收入=10000×50%=5000(万元)。[1分] 2×20年12月31日：

借：合同履约成本                                     4000

贷：银行存款                                      4000 [0.5分]

借：主营业务成本                                       4000

贷：合同履约成本                                  4000[0.5分]

借：合同结算                                           5000

贷：主营业务收入                                  5000 [0.5分]

借：应收账款                                           6000

贷：合同结算                                       6000[0.5分]

借：银行存款                                           5500

贷：应收账款                                       5500[0.5分]

(4)Q 公司该商品房预售业务不属于某一时段内履行的履约义务。[0.5分]

理由：在该商品房在建期间，客户尚未取得相关商品房的法定所有权，不能够在 Q公司建造商品房的同时取得并消耗Q 公司建造商品房所带来的经济利益； Q 公司在 其自己拥有土地使用权的土地上建造商品房，商品房建造期间客户无法将该在建商品 房用于出售或抵押，也无权主导房屋的建设、改变房屋设计或用途，这表明客户不能主导该商品房的使用并从中获得几乎全部的经济利益，不能够控制Q 公司履约过程中 在建的相关商品房；如果购房人单方要求解除合同，仅需向Q 公司支付合同价款的 20%作为违约金，表明Q 公司并不能够在整个合同期间内任一时点就累计至今已完成 的履约部分收取能够补偿其已发生成本和合理利润的款项。综上所述，Q 公司该商品 房预售业务不满足在某一时段内履行的履约义务的条件，属于在某一时点履行的履约义务。[1分]

Q 公司应当在客户取得该指定商品房控制权时(通常为交付商品房时)确认收入。[0.5分]

(5)W 公司应于2×20年9月27日确认收入。[0.5分]

理由：虽然W 公司已在2×20年7月10日将软件产品交付给B 公司，但W 公司并 未在系统中对B 公司开放自动获取激活码的权限，B 公司想要使用软件产品仍需支付完 软件采购价款并经过W 公司的审核批准，因此B 公司此时并不能主导软件产品的使用并 从中获得几乎全部经济利益，也即此时B公司未取得软件产品的控制权。2×20年9月 2 7 日，B 公司支付完软件采购价款并经W 公司审核批准后获取了激活码，自此才获得了软件产品的控制权。因此W 公司应当于2×20年9月27日确认软件授权许可收入。 [1分]