(本小题9分。)甲公司2×22年更换年审会计师事务所，新任注册会计师在对其2×22年 度财务报表进行审计时，对以下事项的会计处理存在质疑：

(1)甲公司与其客户签订一项总金额为580万元的固定造价合同，该合同不可撤销。 该工程已于2×22年2月开工，预计2×24年6月完工；预计可能发生的工程总成本为 550万元。假定该建造工程整体构成单项履约义务，并属于在某一时段内履行的履约义 务，该公司采用成本法确定履约进度，截至2×22年年末累计实际发生成本154万元， 年末预计完成合同尚需发生成本396万元；本期结算合同价款174万元。上述价款均不 含增值税额。假定甲公司与客户结算时即发生增值税纳税义务，增值税税率为9%。甲 公司2×22年会计处理如下：

借：生产成本 154

贷：原材料、应付职工薪酬等 154

借：合同负债 154

贷：主营业务收入 154

借：应收账款 189.66

贷：合同负债 174

应交税费——应交增值税(销项税额) 15.66

(2)2×22年12月4日，甲公司与其控股股东M 公司进行债务重组，重组过程中 M 公司豁免了甲公司所欠1000万元货款。甲公司确认了营业外收入1000万元。

(3)甲公司以支付土地出让金的方式购入一项土地使用权用于建设厂房，共支付价 款8000万元，随后政府以补贴该项建造工程的形式返还给甲公司1600万元。至本年年 底，该厂房尚未开始建造。甲公司将收到的政府补贴确认为其他收益。

(4)2×22年7月1日，甲公司授予其子公司(丁公司)的10名高级管理人员每人1万 份股票期权，如果管理人员从授予日(2×22年7月1日)起在丁公司连续工作4年，则服 务期满时每人有权以每股6元的价格购买甲公司普通股股票1万股，甲公司的股票期权 在授予日的公允价值为每股12元。至2×22年年底，丁公司的高级管理人员均未离职， 甲公司预计未来3.5年内将有1名丁公司的高级管理人员离职。甲公司的会计处理：

借：管理费用 13.5

贷：应付职工薪酬 13.5

其他资料：甲公司对其取得的与资产相关的政府补助采用总额法核算，并在资产的使用寿命内平均分摊。不考虑其他因素的影响。

要求：

(1)根据上述资料，判断甲公司的会计处理是否正确，并说明理由，如果不正确， 编制甲公司个别财务报表中的更正分录。(不需要通过“以前年度损益调整”科目)

(2)根据资料(4),编制丁公司的会计分录。

(1)事项(1),甲公司的处理不正确[0.5分]。

理由：甲公司在履约过程中所实际发生的成本(154万元)满足下列条件：该成本与 一份当前或预期取得的合同直接相关、该成本增加了企业未来用于履行(或持续履行)履 约义务的资源、该成本预期能够收回，所以应确认为合同履约成本。同时该业务属于在某一时段内履行的履约义务，应按照履约进度确认收入[1分]。

更正分录：

借：合同履约成本                       154

贷：生产成本                         154[0.5分]

履约进度=154÷(154+396)=28%。

合同收入=580×28%=162.4(万元)。             

借：合同结算——收入结转                    162.4

贷：合同负债                            154

主营业务收入                        (162.4-154)8.4[0.5分]

借：主营业务成本                           154

贷：合同履约成本                        154[0.5分]

借：合同负债                               174

贷：合同结算——价款结算               174[0.5分]

事项(2),甲公司的会计处理不正确[0.5分]。

理由：根据债务重组准则规定，债权人或债务人中的一方直接或间接对另一方持股且以股东身份进行债务重组的，或者债权人与债务人在债务重组前后均受同一方或相同 的多方最终控制，且该债务重组的交易实质是债权人或债务人进行了权益性分配或接受 了权益性投入的，适用权益性交易的有关会计处理规定。M 公司豁免甲公司所欠 1000万元货款这一行为从经济实质上来讲属于控股股东的资本性投入，甲公司应将被豁免的债务全额计入资本公积[0.5分]。更正分录：

借：营业外收入                                                 1000

贷：资本公积                                            1000[0.5分]

事项(3),甲公司的处理不正确[0.5分]。

理由：该项补贴属于与资产相关的政府补助，应当先计入递延收益，自固定资产达到预定可使用状态的下月开始，在该资产使用寿命内分摊计入各期的其他收益[1分]。更正分录：

借：其他收益                              1600

贷：递延收益                           1600[0.5分]

事项(4),甲公司的处理不正确[0.5分]。

理由：甲公司向其子公司授予股票期权并以甲公司自身的股票进行结算，应当作为权益结算的股份支付处理，确认长期股权投资并计入资本公积[0.5分]。更正分录：

借：长期股权投资                          [(10-1)×1×12×1/4×1/2]13.5

应付职工薪酬                          13.5

贷：资本公积——其他资本公积          13.5

管理费用                         13.5[0.5分]

(2)丁公司没有结算义务，应作为权益结算的股份支付处理，分录为：

借：管理费用                                                 13.5

贷：资本公积--其他资本公积                              13.5[0.5分]