(本小题9分。)甲公司与租赁有关的交易的资料如下：

(1)20×1年1月1日，甲公司与乙公司签订了一项租赁合同，合同约定，乙公司向 甲公司出租一台管理用设备，租赁期为10年，年租金为200万元，于每年年末支付。

(2)甲公司在20×1年度的利润总额为2000万元。

(3)20×2年1月1日，甲公司与乙公司商定，由甲公司购买其自乙公司租入的该项设备，购买价格为1800万元。

(4)甲公司无法确定租赁内含利率，增量借款利率为每年5%。(P/A,5%,10)= 7.7217;甲公司适用的所得税税率为25%。税法将上述租赁认定为经营租赁。

不考虑相关税费等因素。

要求：

(1)根据上述资料，确定甲公司该项租赁相关资产、负债在20×1年1月1日和 20×1年12月31日的账面价值和计税基础，编制甲公司在20×1年的相关会计分录。

(2)计算甲公司20×1年应确认的应交所得税、所得税费用的金额，并编制与当期所得税相关的会计分录。

(3)编制甲公司在20×2年1月1日的相关会计分录。

(1)20×1年1月1日，租赁负债的账面价值=200×7.7217≈1544.34(万元) [0.25分],计税基础为0[0.25分],形成可抵扣暂时性差异1544.34万元，应确认的

递延所得税资产=1544.34×25%≈386.09(万元)[0.25分]。

使用权资产的账面价值=200×7.7217≈1544.34(万元)[0.25分],计税基础为0[0.25分],形成应纳税暂时性差异1544.34万元，应确认的递延所得税负债= 1544.34×25%≈386.09(万元)[0.25分]。

甲公司在20×1年1月1日的相关会计分录如下：

借：使用权资产                                               1544.34

租赁负债——未确认融资费用                              455.66

贷：租赁负债---租赁付款额                               2000 [0.5分]

借：递延所得税资产                                          386.09

贷：递延所得税负债                                   386.09 [0.5分]

20×1年12月31日，租赁负债的账面价值=1544.34+1544.34×5%-200≈1421.56(万元)[0.25分],计税基础=0 [0.25分],可抵扣暂时性差异余额为 1421.56,应转回的递延所得税资产=386.09-1421.56×25%=30.7(万元)[0.25分]。

使用权资产的账面价值=1544.34-1544.34/10≈1389.91(万元)[0.25分],计税基 础=0[0.25分],应纳税暂时性差异余额为1389.91万元，应转回的递延所得税负债=386.09-1389.91×25%≈38.61(万元)[0.25分]。

甲公司在20×1年12月31日的相关会计分录如下：

借：财务费用——利息费用                                    (1544.34×5%)77.22

贷：租赁负债——未确认融资费用                              77.22[0.25分]

借：租赁负债——租赁付款额                                       200

贷：银行存款                                               200[0.25分]

借：所得税费用                                                  30.7

贷：递延所得税资产                                       30.7[0.25分]

借：管理费用                                                   (1544.34/10)154.43

贷：使用权资产累计折旧                                       154.43[0.25分]

借：递延所得税负债                                                 38.61

贷：所得税费用                                              38.61[0.25分]

(2)应纳税所得额=2000-200+77.22+154.43=2031.65(万元)。

20×1年应交所得税=2031.65×25%≈507.91(万元)[0.25分]。

借：所得税费用                                             507.91

贷：应交税费——应交所得税                            507.91[0.5分]

 20×1年所得税费用=当期所得税费用+递延所得税费用=507.91+(30.7-38.61)=500(万元)[1分]。

(3)甲公司在20×2年1月1日的相关会计分录：

借：固定资产                                                1768.35

使用权资产累计折旧                                       154.43

租赁负债——租赁付款额                               (2000-200)1800

贷：使用权资产                                         1544.34

租赁负债——未确认融资费用              (455.66-77.22)378.44

银行存款                                            1800[2分]

借：递延所得税负债347.48

所得税费用8.54

贷：递延所得税资产356.02