甲公司为乙公司的母公司。2×22年3月30日，甲公司向乙公司销售一项自产设备，售 价为500万元，成本为300万元，未计提跌价准备。乙公司将其作为管理用固定资产核算并于当日投入使用，该设备的预计使用年限为5年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。2×22年末，该项固定资产的可收回金额为350万元。甲、乙公司适用 的所得税税率均为25%,不考虑其他因素，下列关于甲公司2×22年末合并财务报表调 整抵销分录的表述中，正确的是( )。

甲公司向乙公司销售设备属于内部交易，其抵销分录为：

借：营业收入                                                          500

贷：营业成本                                                     300

固定资产——原值                                               200

借：固定资产——累计折旧                                              30

贷：管理费用                                             (200/5/12×9)30

乙公司个别财务报表中计提减值前该设备的账面价值=500-500/5×9/12=425(万元), 应计提减值准备的金额=425-350=75(万元),确认递延所得税资产=75×25%= 18.75(万元)。

合并财务报表角度计提减值前账面价值=300-300/5×9/12=255(万元),小于可收回金 额，未发生减值。因此，应将个别财务报表中计提的减值准备抵销：

借：固定资产——固定资产减值准备                                  75

贷：资产减值损失                                                75 

该设备的计税基础=425(万元),合并财务报表角度应确认递延所得税资产=(425- 255)×25%=42.5(万元),因此合并财务报表应调整确认递延所得税资产=42.5- 18.75=23.75(万元)。

借：递延所得税资产                                           23.75

贷：所得税费用                                                  23.75