因担保事项形成的预计负债400万元，不允许税前扣除，形成永久性差异。

因产品质量保证金确认的预计负债，期初余额为200万元，计税基础为0，形成可抵扣暂时性差异200万元；预计负债的期末余额＝550－400＝150（万元），计税基础为0，形成可抵扣暂时性差异150万元；因此本期可抵扣暂时性差异减少50万元。

递延所得税资产期末余额＝100×25%（事项③）＋（550－400）×25%（事项④）＝62.5（万元）。

　　分析：

　　事项①：本年盈利，因此以前年度的经营亏损可以税前扣除，年末无暂时性差异。

　　事项②：投资性房地产年末的账面价值18 600万元，计税基础为17 200万元，形成应纳税暂时性差异额1 400万元，确认递延所得税负债额350万元【其中包含对应其他综合收益的100万元】。

　  事项③：年末应收账款的账面价值＝600－100＝500（万元），计税基础为600万元，形成可抵扣暂时性差异100万元，递延所得税资产期末数＝100×25%＝25（万元）。

　　事项④：因产品质量保证金确认预计负债的期末数为150万元，计税基础为0，形成可抵扣暂时性差异150万元，递延所得税资产期末数＝150×25%＝37.5（万元）。

　　事项⑤：业务招待费的60%＝280×60%＝168（万元），当年销售收入的5‰＝23 800×5‰＝119（万元），因此可税前扣除的金额为119万元，超额部分＝280－119＝161（万元），不可税前扣除，形成永久性差异。

递延所得税费用＝500×25%（事项①）＋250（事项②）－40×25%（事项③）＋（300－250）×25%（事项④）＝377.5（万元）

分析：

事项①：以前年度经营亏损在本年可税前扣除，因此转回以前年度的递延所得税资产额：

　　借：所得税费用——递延所得税费用 　 125

　　　　贷：递延所得税资产 　　　　（500×25%）125

事项②：本期新增应纳税暂时性差异额1 400万元，确认递延所得税负债额350万元，其中400×25%＝100（万元）对应其他综合收益：

　　借：其他综合收益　　　 （400×25%）100

　　　　所得税费用——递延所得税费用　 250

　　　　贷：递延所得税负债 　　　　（1400×25%）350

事项③：本期计提坏账准备40万元，新增可抵扣暂时性差异额为40万元，确认递延所得税资产额＝40×25%＝10（万元）

　　借：递延所得税资产　　　　　　　　 10

　　　　贷：所得税费用——递延所得税费用　 10

事项④：因产品质量保证金确认的预计负债产生的递延所得税资产的期初余额＝200×25%＝50（万元），期末数＝（200＋250－300）×25%＝37.5（万元），递延所得税资产减少额＝50－37.5＝12.5（万元）

　　借：所得税费用——递延所得税费用 　12.5

　　　　贷：递延所得税资产 　　　　　　　　12.5

因担保事项确认的预计负债，税法上不认可，不形成暂时性差异，不影响所得税费用。

事项⑤：不形成暂时性差异，不影响递延所得税费用。

应交所得税＝[4 750－500（事项①）－（18 600－18 000＋20 000/50）（事项②）＋40（事项③）－（300－250）＋400（事项④）＋（280－23 800×5‰）（事项⑤）]×25%＝950.25（万元）。

分析：

事项①：以前年度经营亏损500万元，在本年可以税前扣除，因此纳税调减；

事项②：投资性房地产在本年确认公允价值变动收益额＝18 600－18 000＝600（万元），税法不认可，需纳税调减：

同时税法上还对该资产计提折旧，折旧额＝20 000/50＝400（万元），可税前扣除，纳税调减；

事项③：本期计提坏账准备40万元，税法上不认可，纳税调增。

事项④：因产品质量保证金确认的预计负债：期初可抵扣暂时性差异额为200万元，期末可抵扣暂时性差异额为150万元，可抵扣暂时性差异减少50万元，纳税调减。

因担保事项形成的损失400万元，税法上不认可，因此纳税调增。

事项⑤：业务招待费的60%＝280×60%＝168（万元），当年销售收入的5‰＝23 800×5‰＝119（万元），因此可税前扣除的金额为119万元，超额部分＝280－119＝161（万元），不可税前扣除，因此纳税调增。

所得税费用的金额＝950.25＋377.5＝1 327.75（万元）。

或：所得税费用＝[4 750＋400＋（280－23 800×5‰）]　×25%＝1 327.75（万元）。