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审计准则1312号第12条规定：注册会计师应当对：银行存款、借款、零余额银行账户和在本期内注销的银行账户和与金融机构往来的其他重要信息等项目实施函证程序，除非有充分证据表明这些项目对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。