C
选项C错误。当会计师事务所发生变更时，后任注册会计师通常包含两种情况：(1)在签订业务约定书之前，正在考虑接受委托的注册会计师（选项C）；(2)已接受委托并签订业务约定书，接替前任注册会计师执行财务报表审计业务的注册会计师。