(1)负债成份的公允价值=200 000×1.5%×0.9434+200 000×2%×0.89+200 000×2.5%×0.8396+200 000×0.8396=178 508.2(万元)
权益成份的公允价值=发行价格-负债成份的公允价值
=200 000-178 508.2=21 491.8(万元)
(2)负债成份应分摊的发行费用=3 200×178 508.2/200 000=2 856.13(万元)
权益成分应分摊的发行费用=3 200×21 491.8/200 000=343.87(万元)
(3)发行可转换公司债券时的会计分录为:
借:银行存款 196 800
应付债券——可转换公司债券(利息调整) 24 347.93
贷:应付债券——可转换公司债券(面值) 200 000
资本公积——其他资本公积 21 147.93
(4)负债成份的摊余成本=金融负债未来现金流量现值,假设负债成份的实际利率为r,那么:
200 000-24 347.93
=
通过插值法计算得出,实际利率r=6.59%
20×9年12月31日的摊余成本=200 000-24 347.93+8 575.47=184 227.54(万元),应确认的20×9年度资本化的利息费用=(200 000-24 347.93)×6.59%=11 575.47(万元)。
甲公司确认及20×9支付年度利息费用的会计分录为:
借:在建工程 11 575.47
贷:应付利息 3 000(200000×1.5%)
应付债券——可转换公司债券(利息调整) 8 575.47
借:应付利息 3 000
贷:银行存款 3 000
(5)负债成份2×10年初的摊余成本=200 000-24 347.93+8 575.47=184 227.54(万元),应确认的利息费用=184 227.54×6.59%÷2=6 070.30(万元)。
甲公司确认2×10年上半年利息费用的会计分录为:
借:财务费用 6 070.30
贷:应付利息 2 000(200000×2%/2)
应付债券——可转换公司债券(利息调整) 4 070.30
(6)转股数=200 000÷10=20000(万股)
甲公司2×10年7月1日可转换公司债券转换为普通股股票时的会计分录为:
借:应付债券——可转换公司债券(面值) 200 000
其他权益工具 21 147.93
应付利息 2 000
贷:股本 20 000
应付债券——可转换公司债券(利息调整) 11 702.16
资本公积――股本溢价 191 445.77