注册会计师考试第二章增值税法复习四

　　(四)免税的规定

　　【示例】

　　1.下列各项中，属于增值税征收范围的有( )。/2006年CPA试题

　　A.纳税人随同销售软件一并收取的软件培训费收入

　　B.纳税人委托开发的委托方拥有著作权的软件所得的收入

　　C.纳税人销售货物同时代办保险而向购买方收取的保险费收入

　　D.印刷企业接受出版单位委托印刷有国家统一刊号的图书取得的收入

　　【答案】AD【解析】纳税人销售软件产品并随同销售一并收取的软件安装费、维护费、培训费等收入，应按照增值税混合销售的有关规定征收增值税，A选项正确;纳税人受托开发的软件，著作权属于受托方的征收增值税，著作权属于委托方或属于双方共同拥有的不征收增值税，B选项不正确;纳税人销售货物同时代办保险而向购买方收取的保险费收入，不作为价外费用征收增值税，C选项不正确;印刷企业接受出版单位委托，印刷有统一刊号(CN)以及采用国际标准书号编序的图书、报纸和杂志，按货物销售征收增值税，D选项正确。

　　2.下列各项中，属于增值税即征即返政策范围的是( )。/2003年CPA试题

　　A.新型墙体材料产品

　　B.利用煤针石生产的电力

　　C.校办企业生产的用于本校教学的产品

　　D.在原料中掺有不少于30%的煤针石生产的水泥

　　【答案】D 【解析】A、B选项为减半征收增值税货物,C选项为免征增值税货物，只有D选项为即征即退增值税的货物。

　　二.纳税人与扣缴义务人

　　凡在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人。

　　第二节 两类纳税人的认定与管理

　　由于我国实行购进抵扣的计税方法，故根据经营规模和会计核算水平这两个主要标准，将增值税的纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。考生除掌握这两种纳税人的认定条件外，还需了解其他特殊情形下的纳税人。

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　　一.小规模纳税人的认定及管理

　　【示例】

　　1.下列不符合小规模纳税人的认定及管理规定的是( )。

　　A.从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，年应税销售额在100万元以下的，符合小规模纳税人的认定办法

　　B.从事货物批发或零售的纳税人，财务核算健全的，年应税销售额在180万元以下的也可以认定为一般纳税人

　　C.年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，视同小规模纳税人纳税

　　D.自1998年7月1日起，凡年应税销售额在180万元以下的小规模商业企业，无论财务核算是否健全，一律不得认定为一般纳税人，均按小规模纳税人的规定征收增值税

　　【答案】 B 【解析】 凡符合下列条件的视为小规模纳税人：(1)从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在100万元以下的。(2)从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在180万元以下的。年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，视同小规模纳税人纳税。(3)自1998年7月1日起，凡年应税销售额在180万元以下的小规模商业企业，无论财务核算是否健全，一律不得认定为一般纳税人，均按小规模纳税人的规定征收增值税。(4)年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，视同小规模纳税人纳税。

　　2.某百货商店1999年全年销售额为120万元，2000年3月销售给消费者日用百货一批，收取全部货款为31200元，当月货物购进时取得增值税专用发票上注明价款为26000元，则该纳税人增值税计税销售额为( )。/2000年CPA试题

　　A.30000元 B.31200元

　　C.29434元 D.26666.67元

　　【答案】A【解析】凡年应税销售额在180万元以下的商业企业，无论财务核算是否健全，一律不能认定为一般纳税人，均按小规模纳税人的规定征收增值税。故该纳税人增值税计税销售额=31200/(1+4%)=30000元。

　　3.关于小规模纳税人管理制度的说法中，正确的是( )。

　　A.小规模纳税一般不使用增值税专用发票

　　B.只要小规模企业有会计、有账册，就可以认定为增值税一般纳税人

　　C.在职会计人员经所在单位同意，主管税务机关批准，也可以到小规模企业兼任会计

　　D.小规模企业只能单独聘请会计人员

　　【答案】AC【解析】(1)只要小规模企业有会计、有账册，能够正确计算进项税额、销项税额和应纳税额，并能按规定报送有关税务资料，符合规定标准就可以认定为增值税一般纳税人。故B项错误。(2)小规模企业可以单独聘请会计人员，也可以几个企业联合聘请会计人员。故D项错误。

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