注册会计师考试第二章增值税法复习七

　　第三节 税率和征收率的确定

　　增值税税率是按照货物的整体税负设计的，用应税货物的销售额乘以增值税税率，即是该货物在这一环节所负担的全部增值税税额(包括本环节的应纳税额及以前环节的已纳税额)。这种设计税率的方法用公式表示则是：

　　增值税税率=(货物在本环节的应纳税额+以前环节的已纳税额)/货物在本环节的销售额×100%

　　确定增值税税率的基本原则，应是尽可能减少税率档次，或者说不宜采取过多档次的税率。这是由增值税实行税款抵扣的计税方法以及其中性税收的特征所决定的。从世界各国设置增值税税率的情况看，一般有以下几种类型：(1)基本税率;(2)低税率;(3)高税率;(4)零税率。

　　一.增值税税率概括

　　二.适用l3%低税率货物的具体范围

　　这部分内容须认真阅读，准备客观题。

　　【示例】

　　1.一般纳税人销售的下列货物中，适用13%低税率的是( )。

　　A.家用电器和食用植物油 B.图书和石油液化汽

　　C.农药和化肥 D.自来水和农机零部件

　　【答案】BC【解析】销售家用电器和农机零部件适用基本税率。

　　2.某公司(一般纳税人)销售一定数量的石油液化气，销售额(含税)为人民币4520元，则该公司计算增值税的销项税额为( )。

　　A.768.4元 B. 587.6元

　　C. 520元 D.657.2元

　　【答案】C【解析】销售石油液化气适用低税率，故该公司的销项税额=[4520/(1+13%)]×13%=520元。

　　3. 下列各项中，既是增值税法定税率，又是增值税进项税额扣除率的是( )。/2004年CPA试题

　　A. 7% B. 10%

　　C. 13% D. 17%

　　【答案】C 【解析】增值税法定税率为13%和17%,增值税进项税额扣除率有7%、10%、13%三种,故既是法定税率又是进项税额扣除率的是13%。

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　　4.增值税一般纳税人兼营不同增值税税率的货物，未分别核算不同税率货物销售额的，确定其适用增值税税率的方法是( )。

　　A.从高适用税率 B.从低适用税率

　　C.适用平均税率 D.适用6%的征收率

　　【答案】A

　　三.增值税的征收率

　　【示例】

　　1.下列企业属于增值税一般纳税人，但可按6%征收率征税的企业是( )。

　　A.机械厂销售机器设备 B.外贸公司出口一批服装

　　C.自来水公司销售自来水 D.煤矿企业销售煤炭

　　【答案】C

　　2.6%或4%的征收率，仅适用于小规模纳税人，不适用于一般纳税人。 ( )

　　【答案】×

　　【解析】6%或4%的征收率一般适用于小规模纳税人，但一般纳税人在特定情形下(如出卖使用过的摩托车、应征消费税的汽车等)采用简易办法征收时，也可能用6%或4%征收率。

　　3.某商业零售企业为增值小规模纳税人，2004年12月购进货物(商品)取得普通发票，共计支付金额12000元;经主管税务机关核准购进税控收款机，一台取得普通发票，支付金额5850元;本月内销售货物取得零售收入共计158080元。该企业12月份应缴纳的增值税为( )。/2005年CPA试题

　　A.5230元 B.6080元 C.8098元 D.8948元

　　【答案】 A【解析】根据增值税法的有关规定，增值税小规模纳税人购置税款收款机，经主管税务机关审核批准后，可以凭购进税款收款机取得的增值税专用发票，按照发票是注明的增值税税额，抵免当期应纳增值税。或者按照购进税款收款机取得的普通发票上注明的价款，按照下列公式计算可抵免税额：可抵免税额=价款÷(1+17%)×17%。故该小规模纳税人12月份应纳增值税=158080÷(1+4%) ×4%-5850÷(1+17%) ×17%=6080-850=5230(元)。

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