注册会计师考试第三章金融资产复习七

　　第三章金融资产在考试中处于重要地位， 金融资产是一个全新的概念，出现了许多新的知识点，应该重点掌握。重点：(1)金融资产分类;(2)交易性金融资产的核算;(3)持有至到期投资的核算;(4)金融资产减值。

　　七、金融资产转移

　　1.金融资产转移的概念

　　金融资产转移，是指企业(转出方)将金融资产让与或交付给该金融资产发行方以外的另一方(转入方)。如出售应收债权、应收票据贴现。金融资产转移可能是整体转移和部分转移。

　　2.金融资产转移的会计处理

　　(1)终止确认

　　企业收取金融资产现金流量的合同权利终止的以及已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给转入方的，应当终止确认该金融资产。终止确认，是指将金融资产或金融负债从企业的账户和资产负债表内予以转销。

　　(3)继续涉入的情形

　　金融资产既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有风险和报酬的，应当分别下列情况处理：①放弃了对该金融资产控制的，应当终止确认该金融资产;②未放弃对该金融资产控制的，应当按照其继续涉入所转移金融资产的程度确认有关金融资产，并相应确认有关负债。本部分内容只要求作简单了解。

　　1.应收账款出售

　　2007年3月15日，甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为300000元，增值税销项税额为51000元，款项尚未收到。双方约定，乙公司应于2007年10月31日付款。 2007年6月4日，经与中国银行协商后约定：甲公司将应收乙公司的货款出售给中国银行，价款为300000元;在应收乙公司货款到期无法收回时，中国银行不能向甲公司追偿。甲公司与应收债权出售有关的账务处理如下：

　　2007年6月4日出售应收债权

　　借：银行存款 300000

　　营业外支出 51000

　　贷：应收账款 351000(终止确认)

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　　(2)不符合终止确认的条件

　　金融资产转移后，企业仍保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，不应当终止确认该金融资产。

　　甲公司将应收票据100万元贴现，取得贴现净额98万元，银行拥有追索权。该应收票据的期限为6个月，企业已持有2个月，贴现期4个月。甲公司的账务处理如下：

　　①贴现时

　　借：银行存款 98

　　短期借款――利息调整 2

　　贷：短期借款――成本 100

　　说明：也可以将2万元贴现息直接计入财务费用，不冲减短期借款。

　　②计算利息费用

　　4个月的利息费用2万元。

　　借：财务费用 2

　　贷：短期借款(应付利息) 2

　　③如果票据到期，承兑人支付了票据款，甲公司处理如下：

　　借：短期借款 100

　　贷：应收票据 100

　　如果票据到期，承兑人没有支付票据款，甲公司处理如下：

　　借：应收账款 100

　　贷：应收票据 100

　　借：短期借款 100

　　贷：银行存款 100

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