2008年初级会计实务第二章重点内容(3)

第三节 应收及预付款项

应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括应收款项和预付款项。应收款项包括应收票据、应收账款和其他应收款等；预付款项则是指企业按照合同规定预付的款项，如预付账款等。

一、应收票据
1、概述
应收票据是指企业因采用商业汇票支付方式销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。
商业汇票的付款期限最长不得超过六个月。日期的计算分三种情况：定日付款的自出票日起计算并在汇票上记载具体到期日；出票后定期付款的付款期限自出票日起按月计算并在汇票上记载 ；见票后定期付款的汇票付款期限自承兑或拒绝承兑日起按月计算并在汇票上记载.商业汇票的提示付款期限，自汇票到期日起10日。
未到期的应收票据可以到银行申请贴现。
根据承兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。
2、应收票据的核算
（1）取得应收票据时，应借记“应收票据”科目，贷记“应收账款”或“主营业务收入”、“应交税费――应交增值税（销项税额）”科目。
收回到期票款时，不带息票据按其票面金额借记“银行存款”科目，贷记“应收票据”。
（2）转让票据
应收票据背书转让时，按应计入取得物资成本的金额借记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”等科目，按专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费――应交增值税（进项税额）”科目，按票面金额贷记“应收票据”，如有差额，借记或贷记“银行存款”科目。

二、应收账款的核算
应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。企业代购货单位垫付包装费、运杂费也应计入应收账款。
企业应设置“应收账款”科目，不单独设置“预收账款 ”科目的企业，预收的账款也在“应收账款” 科目核算。

三、预付账款
预付账款指企业按照合同规定预付的款项。企业应当设置 “预付账款 ”科目。预付款项情况不多的企业，可以不设置“ 预付账款”科目而直接通过“应付账款”科目核算。预付款项时借记“预付账款”，等收到相应的货物时贷记“预付账款”。

四、其他应收款
其他应收款是指除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。其他应收款应当按实际发生的金额入账。为了反映其他应收账款的增减变动及其结存情况 ，企业应当设置 “其他应收款”科目进行核算

五、应收款项减值
（1）应收账款发生减值
计提坏账准备时按应减记的金额借记“资产减值损失―计提的坏账准备”，贷记“坏账准备”，冲减多计提的坏账准备时做相反的会计分录。企业应当在资产负债表日对应收款项进行全面检查，有客观证据证明应收账款发生减值的，应将账面价值减至预计未来现金流量的现值，计提坏账准备
（2）坏账损失的会计处理
企业确实没法收回的应收货款经批准为坏账损失后冲减已计提的坏账准备而不能直接确认损失。
（3）已确认并转销的应收款项以后又收回
应当按实际收到的金额增加坏账准备的账面价值

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