初级会计实务:资产核算模拟计算题解析

　　计算分析题

　　1、甲公司于2007年3月10日购入乙公司股票作为交易性金融资产，实际支付价款为302万元，其中，2万元为已宣告但尚未领取的现金股利。另外，支付购买股票的手续费0.5万元。2007年4月10日，乙公司分派现金股利，甲公司收到上述已宣告分派的现金股利2万元。2007年6月30日，甲公司购买的该股票的市价为280万元，2007年12月31日，甲公司购买该股票的市价为310万元，2008年2月10日，乙公司宣告分派2007年度现金股利，甲公司可获得现金股利1万元。乙公司于2008年3月1日分派现金股利。甲公司收到乙公司分派的现金股利。要求：

　　(1)编制甲公司投资时的会计分录

　　(2)编制甲公司2007年4月10收到现金股利时的会计分录

　　(3)编制甲公司2007年6月30日及2007年12月31日确认公允价值变动损益时的会计分录。

　　(3)编制甲公司2008年2月10、及2008年3月1日的会计分录

　　(4)计算2008年2月末交易性金融资产的账面价值

　　答案：

　　(1) 2007年3月10日投资时

　　借：交易性金融资产　　　　　　　　　　　　　　　3000000

　　应收股利　　　　　　　　　　　　　　　 20000

　　投资收益 5000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　 3025000

　　(2)2007年4月10日，甲公司收到乙公司分派的现金股利

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　20000

　　贷：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　20000

　　(3)2007年6月30日确认公允价值变动损益时

　　借：公允价值变动损益 20

　　贷：交易性金融资产-公允价值变动 20

　　2007年12月31日确认公允价值变动损益时

　　借：交易性金融资产-公允价值变动 30

　　贷：公允价值变动损益 30

　　(4)2008年2月10，乙公司宣告分派2007年度现金股利

　　借：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　10000

　　贷：投资收益 　　　　　　　　　　　　　　10000

　　2006年3月1日收到分派现金股利

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　10000

　　贷：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　10000

　　(4)甲公司对乙公司交易性金融资产经上述调整后的账面余额为310万元。(300-20+30)

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　　2、A公司于2006年9月1日从证券市场购入B公司2006年1月1日发行的一批债券，面值100000元，票面利率为6%，两年期，每年1月1日和7月1日付息两次，A公司实际支付价款104000元，另支付手续费1000元，B公司尚未支付2006年上半年的利息，A公司于2006年9月20日收到B公司2006年度上半年的利息。2006年12月31日，A公司购买的该债券市价为105000元，2007年1月10日，A公司收到B公司2006年下半年的利息。A公司于2007年3月1日将上述债券转让50%，实得款项60000元 。编制相关会计分录

　　答案：

　　(1) 取得交易性金融资产时：

　　借：交易性金融资产-成本 101000 (104000-100000×6%÷2)

　　应收利息 3000

　　投资收益 1000

　　贷：银行存款 105000

　　(2)2006年9月20日收到B公司2004年度上半年的利息

　　借：银行存款 3000

　　贷：应收利息 3000

　　(3)2006年12月31日

　　借：交易性金融资产-公允价值变动 4000

　　贷：公允价值变动损益 4000

　　(4)2007年1月10日收到B公司2006年度下半年的利息

　　借：银行存款 3000

　　贷：投资收益 3000

　　(4)2006年3月1日将上述债券转让50%

　　借：银行存款 60000

　　贷：交易性金融资产-成本 50500

　　-公允价值变动损益 2000

　　投资收益 7500

　　同时：借：公允价值变动损益 2000 (4000×50%)

　　贷：投资收益 2000

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　　3.甲企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。采用备抵法核算坏账。2005年12 月1日，甲企业“应收账款”科目借方余额为500万元，“坏账准备”科目贷方余额为25万元，经减值测试，计提坏账准备的比例为期末应收账款余额的5%。

　　12月份，甲企业发生如下相关业务：

　　(1)12月5日，向乙企业赊销商品―批，按商品价目表标明的价格计算的金额为1000万元(不含增值税)，由于是成批销售，甲企业给予乙企业10%的商业折扣。

　　(2)12月9日，一客户破产，根据清算程序，有应收账款40万元不能收回，确认为坏

　　账。

　　(3)12月11日，收到乙企业的销货款500万元，存入银行。

　　(4)12月21日，收到2004年已转销为坏账的应收账款10万元，存入银行。

　　(5)12月30日，向丙企业销售商品一批，增值税专用发票上注明的售价为100万元，增值税额为17万元。甲企业为了及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为2/10-1/20-n/30。假定现金折扣不考虑增值税。

　　要求：

　　(1)编制甲企业上述业务的会计分录。

　　(2)计算甲企业本期应计提的坏账准备并编制会计分录。

　　(“应交税费”科目要求写出明细科目和专栏名称，答案中的金额单位用万元表示)

　　【答案】

　　(1)① 借：应收账款 1 053

　　贷：主营业务收入 900

　　应交税费――应交增值税(销项税额) 153

　　② 借：坏账准备 40

　　贷：应收账款 40

　　③ 借：银行存款 500

　　贷：应收账款 500

　　④ 借：应收账款 10

　　贷：坏账准备 10

　　借：银行存款 10

　　贷：应收账款 10

　　⑤ 借：应收账款 117

　　贷：主营业务收入 100

　　应交税费――应交增值税(销项税额) 17

　　注意：现金折扣在实际发生时应计入“财务费用”。

　　(2)甲企业本期应计提的坏账准备：

　　2005年12月31日，应收账款的余额为：500+1 053-40-500+117=1130万元

　　05年末计提坏账准备之前，坏账准备账户的余额为25―40+10= ―5万元，即借方为5万元

　　所以，还应补提的坏账准备=1130×5%-(-5)=61.5

　　借：资产减值损失-计提坏账准备 61.5

　　贷：坏账准备 61.5

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