2010年注会《税法》预习辅导：第二章(16)

方法

内容要点

1．免抵退的计算方法

（1）适用对象：自营和委托出口自产货物的生产企业。

（2）基本含义：“免”税，是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税；“抵”税，是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；“退”税是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。

（3）计算步骤：①剔税，即计算不得免征和抵扣税额(这部分计入生产企业成本，所得税前可以扣除)；②抵税，即计算当期应纳增值税额；③计算免抵退税额；④比较，即确定应退税额(当期未抵扣税额、当期免抵退税额二者中的较小者)；⑤挤兑，即确定免抵税额。

2．先征后退的计算方法

（1）适用对象：收购货物出口的外(工)贸企业。

（2）基本含义：外贸企业以及实行外贸企业财务制度的工贸企业收购货物出口，其出口销售环节的增值税免征；其收购货物的成本部分，因外贸企业在支付收购货款的同时也支付了生产经营该类商品的企业已纳的增值税款，因此，在货物出口后按收购成本与退税税率计算退税退还给外贸企业，征、退税之差计入企业成本。

（3）应退税额=外贸收购不含增值税购进金额X退税税率；应退税额=增值税专用发票注明的金额X6％或5％

（4）先加工后出口：外贸企业委托生产企业加工收回后报关出口的货物，按购进国内原辅材料的增值税专用发票上注明的进项金额，依原辅材料的退税税率计算原辅材料应退税额。支付的加工费，凭受托方开具货物的退税税率，计算加工费的应退税额。