注册会计师会计考试第十八章历年试题一

　　注册会计师《会计》考试第十八章 借款费用在考试中居于较重要的地位，经常作为大分题的一个组成部分。重点是利息资本化和汇兑差额资本化。环球网校为了帮助广大学员更好的准备注册会计师考试，为您提供整理《会计》考试复习资料与历年试题分析，祝2009年会计证考试顺利!

　　(一)单项选择题?

　　【例题1】下列项目中，不属于借款费用的是( )。(2002年)?

　　A.外币借款发生的汇兑损失? B.借款过程中发生的承诺费?

　　C.发行公司债券发生的折价? D.发行公司债券溢价的摊销?

　　【答案】C?

　　【解析】本题的考核点是借款费用的范围。借款费用是指企业因借款而发生的利息、折价或者溢价的摊销和辅助费用，以及因外币借款而发生的汇兑差额。发行公司债券发生的折价是应付债券账面价值的组成内容，只有发行公司债券发生的折价摊销，才是借款费用的组成内容。

　　【例题2】甲公司为股份有限公司，2003年7月1日为新建生产车间而向商业银行借入专门借款2000万元，年利率为4% ，款项已存入银行。至2003年12月31日，因建筑地面上建筑物的拆迁补偿问题尚未解决，建筑地面上原建筑物尚未开始拆迁;该项借款存入银行所获得的利息收入为19.8万元。甲公司2003年就上述借款应予以资本化的利息为( )万元。(2004年)

　　A.0 B.0.2 C.20.2 D.40

　　【答案】A ?

　　【解析】本题的考核点是借款利息资本化。借款利息资本化应同时满足三个条件：资产支出已经发生;借款费用已经发生;为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始。按照规定，必要的购建活动是指资产的实体建造工作，本题实体建造尚未开始，故2003年末该专门借款利息不符合利息资本化的条件，资本化金额为零。同时，存款利息收入不属于借款费用的范畴，与资本化无关。

　　【例题3】甲公司20×7年1月1日发行面值总额为l0 000万元的债券，取得的款项专门用于建造厂房。该债券系分期付息、到期还本债券，期限为4年，票面年利率为l0%，每年12月31日支付当年利息。该债券年实际利率为8%。债券发行价格总额为10 662.10万元，款项已存入银行。厂房于20×7年1月1日开工建造，20×7年度累计发生建造工程支出4 600万元。经批准，当年甲公司将尚未使用的债券资金投资于国债，取得投资收益760万元。20×7年12月31日工程尚未完工，该在建工程的账面余额为( )。(2007年)

　　A.4 692.97万元 B.4 906.21万元

　　C.5 452.97万元 D.5 600万元

　　【答案】A

　　【解析】资本化期间为2007年全年。

　　2007年利息费用=应付债券摊余成本×实际利率×期限=10662.10×8%×1=852.97(万元)

　　借款费用资本化金额=852.97-760=92.97(万元)

　　2007年末在建工程账面余额=4600+92.97=4692.97(万元)。

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