2009年财务与会计模拟试题及答案解析(11)

　　参考答案

　　一、单项选择题

　　1. 【答案】A

　　【解析】本题是一个已知终值求年金的问题，也就是偿债基金的计算问题，即：每年年末的存款额=500×偿债基金系数=500×1/(F/A,6%,5)=500×1/5.6371=88.7(万元)。

　　2.【答案】C

　　【解析】期望投资报酬率=无风险报酬率+风险报酬率， 15%=8%+风险报酬率，风险报酬率=7%

　　3. 【答案】B

　　【解析】流动比率下降，可见流动资产减少;而速动比率提高，可见速动资产增加，流动资产与速动资产的反向变化，说明存货在减少。

　　4. 【答案】B

　　【解析】因为产权比率=负债总额/所有者权益总额=3/4，即资产负债率=3/7，权益乘数=1/(1-资产负债率)=1/(1-3/7)=7/4

　　5. 【答案】 B

　　【解析】2005年边际贡献=600×(1+20%)=720(万元)

　　2005年实现利润=720-150=570(万元)

　　6. 【答案】A

　　【解析】单位边际贡献=22-18=4(元)，实现目标利润的销售量=(固定成本+目标利润)/单位边际贡献=(600+1000)/4=400

　　7. 【答案】D

　　【解析】在个别资本成本的计算中，留存收益成本的计算与普通股基本相同，但不用考虑筹资费用。

　　8. 【答案】 B

　　【解析】根据股利固定增长的普通股成本计算公式：本题中普通股资金成本=0.5×(1+6%)/[10×(1-5%)]×100%+6%=11.58%。

　　9. 【答案】B

　　【解析】由于折旧和摊销都属于非付现费用，所以在不考虑所得税时，它们都不影响经营期净现金流量;基于全投资假设，企业的全部资金均视为自有资金，利息的支出不作为现金流出，所以在不考虑所得税的情况下，利息支出也不影响经营期净现金流量。所以本题答案选择B。

　　10. 【答案】 D

　　【解析】由于该项目投产后每年的现金净流量相等且生产经营期的现金净流量之和(10×50=500)大于原始总投资，所以可以使用简化公式计算，即不包括建设期的投资回收期=300/50=6(年)，所以包括建设期的投资回收期=1+6=7(年)。

    2009年注册税务师《税法二》教材变动分析

　　2009年注册税务师《税收代理实务》教材变化分析

　　11. C

　　【解析】企业采用公允价值模式进行后续计量的，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值。所以A公司该投资性房地产在2007年12月31日的账面价值为2000万元。

　　12. D

　　【解析】甲商品可变现净值=甲商品预计售价200―预计销售费用10=190(万元)，甲商品的成本为240万元，故甲商品应计提存货跌价准备50万元(240―190);

　　乙商品可变现净值=乙商品预计售价300―预计销售费用15=285(万元)，乙商品的成本为320万元，故乙商品应计提存货跌价准备35万元(320―285);

　　甲、乙商品计提的存货跌价准备总额=50+35=85(万元)。

　　13. B

　　【解析】按照新规定，发生的维修费应该费用化，计入到管理费用中。

　　14.A

　　【解析】按照规定，研究支出应该费用化;开发支出在符合条件时应资本化，故计入无形资产的成本为700万元。

　　15.A

　　【解析】采用公允价值计量模式下，应将投资性房地产公允价值变动损益200万元(8200-8000)计入利润表;将2007年租金250万元(500÷2)计入投资收益，不计提折旧。因此，由于该项业务增加的利润总额=200+250=450万元。

　　16.C

　　【解析】已出租的土地使用权属于投资性房地产;持有待售的建筑物属于固定资产;应收账款属于金融资产。

　　17.D

　　【解析】 甲公司与乙公司属于同一企业集团，该合并属于同一控制下的企业合并。甲公司长期股权投资初始投资成本=6000×70%=4200万元。

　　18.C

　　【解析】劳务完成程度=160/350=45.71%，按正常情况可确认收入=500×45.71%=228.55万元;但因客户发生财务危机，只能收回成本150万元，因此只能确认收入150万元。

　　19.D

　　【解析】甲公司购入的股票属于交易性金融资产，该交易性金融资产在2007年末的公允价值为650万元，应该反映在资产负债表中(交易费用应计入当期损益)。

　　20.B

　　【解析】应计提折旧额指应当计提折旧的固定资产原价扣除共预计净残值后的余额，如果已对固定资产计提减值准备，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。?

　　2001年～2004年每年应计提折旧额= (原价-净残值)÷使用年限=(1230-30)÷10=120(万元)

　　2004年12月31日固定资产计提减值准备前的账面价值=1230-120×4=750(万元)。?

　　2004年12月31日应计提固定资产减值准备190万元，计提减值准备后的固定资产的账面价值为560万元。2005年应计提的折旧额=(560-20)÷5=108(万元)。?

    2009年注册税务师《税法二》教材变动分析

　　2009年注册税务师《税收代理实务》教材变化分析

　　21.D

　　【解析】只有所得税核算由应付税款法改为资产负债表债务法属于会计政策变更，应进行追溯调整。

　　22.A

　　【解析】如果补价金额占交易总额的比例不大于25%，属于非货币性资产交换。

　　选项A补价金额占交易总额的比例=80/(80+260)=24.53%(非货币性资产交换)

　　选项B补价金额占交易总额的比例=80/280=28.57%(货币性交易)

　　选项C补价金额占交易总额的比例=140/(140+320)=30.43%(货币性交易)

　　选项D，准备持有至到期的长期债券投资，属于货币性资产，以货币性资产换入设备属于货币性交易。

　　23.B

　　【解析】支付的其他与经营活动有关的现金=管理费用2200-管理人员工资950-存货盘亏损失25-计提固定资产折旧420-无形资产摊销350=455(万元)。

　　24.B

　　【解析】可供出售金融资产发生的公允价值增值计入资本公积;债务重组利得计入营业外收入;出租无形资产收入计入其他业务收入;长期投资分回的现金股利计入投资收益。

　　25.C

　　【解析】专门借款利息资本化金额为资本化期间发生的利息减去利息收入，故利息资本化金额=1000×5%+500×6%÷2=50+15=65万元。

　　26.【答案】A

　　【解析】应收帐款入帐金额为10000*(1-20%)*(1+17%)+200=9560元

　　27.【答案】B

　　【解析】钱江公司2002年上半年折价摊销= 91889×4%-100000×3% =675.56元、下半年摊销=(91889+675.56)×4%-100000×3%=702.58元，钱江公司2002年12月31日甲公司债券的账面价值=100000-(8111- 675.56-702.58)=93267.14元。

　　28.【答案】 D

　　【解析】 差异率=[2+(-10)]/(300+700)=-0.8%

　　(300+700-800)*(1-0.8%)=198.4

　　29.【答案】 B

　　【解析】(72+200-200×80%)×(50+120)÷(72+200)×100%=70

    2009年注册税务师《税法二》教材变动分析

　　2009年注册税务师《税收代理实务》教材变化分析

　　30.【答案】A

　　31.【答案】B

　　32.【答案】D

　　【解析】80+100×17%=97万元

　　33.【答案】 A

　　【解析】该设备在第3年应计提的折旧额

　　=(80000-5000)×3/15

　　=15000

　　34.【答案】B

　　【解析】300-140+80-20=220万元

　　35.【答案】C

　　【解析】固定资产净损失40-30=10万元

　　36.【答案】 B

　　【解析】转让该专利权形成的净损失=(48-48÷5÷12×27+20×5%)-20 =7.40

　　37. 【答案】C

　　38.【答案】B

　　【解析】此题存在一个金额范围，应按上、下限金额的平均数确定。

　　39.【答案】B

　　40.【答案】B

    2009年注册税务师《税法二》教材变动分析

　　2009年注册税务师《税收代理实务》教材变化分析

　　二、多项选择题

　　41. 【答案】ABCDE

　　【解析】 年金的形式多种多样，一般来说，保险费、养老金、租金、折旧、等额系列收付款项以及零存整取或者整存零取储蓄等都属于年金形式。

　　42. 【答案】BCD

　　43. 【答案】ABCE

　　44. 【答案】ABDE

　　45. 【答案】DE

　　46. 【答案】ABC

　　【解析】 零基预算要在企业内部进行动员与讨论，有利于调动各方面降低费用的积极性。所以D错。 零基预算一切从零开始，需要完成大量的基础工作，工作量大。所以E错。

　　47. 【答案】ACDE

　　【解析】 根据教材的内容可知，A、E的表达式正确，又因为边际贡献=销量×单位边际贡献=销售收入×边际贡献率，所以，C、D的等式也正确。

　　48. 【答案】AC

　　49. 【答案】BDE

　　50. 【答案】ABCE

　　51.AD E

　　【解析】无形资产、存货、交易性金融资产产生的应纳税暂时性差异应确认递延所得税负债，将增加所得税费用;可供出售金融资产产生的应纳税暂时性差异应确认递延所得税负债，将冲减资本公积。

　　52.B D

　　【解析】非同一控制下的企业合并初始投资成本大于取得的被投资单位可辨认净资产份额，应确认为商誉;非同一控制下的企业合并初始投资成本小于取得的被投资单位可辨认净资产份额，应计入营业外收入;非同一控制下企业合并发生的直接相关费用，应计入初始投资成本;同一控制下企业合并发生的直接相关费用，应计入投资收益。

　　53.【答案】ACDE

　　54. BCD

　　【解析】广告制作佣金收入应在年度终了时根据项目的完成程度确认;如果安装费是与商品销售分开的，应在资产负债表日根据安装的完工程度确认为收入;对附有销售退回条件的商品销售，如不能合理地确定退货的可能性，则应在售出商品退货期满时确认收入;劳务开始和完成分属于不同的会计年度时，在劳务结果能够可靠估计的情况下，应在资产负债表日按完工百分比法确认收入。

　　55. BCDE

　　【解析】《中华人民共和国增值税暂行条例》第十条列举了不予抵扣的6种情形：①购进固定资产; ②用于非应税项目的购进货物或应税劳务; ③用于免税项目的购进货物或应税劳务; ④用于集体福利或者个人消费的购进货物或应税劳务; ⑤非正常损失的购进货物; ⑥非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。购进物资用于对外长期股权投资应计算销项税额。

　　56. AD

　　【解析】出售无形资产取得的收益、债务重组中债务人用现金清偿的金额小于重组债务的账面价值应计入营业外收入;交易性金融资产公允价值变动应计入公允价值变动损益;非货币性交换中换出固定资产的公允价值小于其账面价值应计入营业外支出。

　　57. BD

　　【解析】资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的，为资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据，有助于对资产负债表日存在情况有关的金额作出重新估计的事项，应作为调整事项。上述事项中，选项BD属于调整事项。

　　58. ABC

　　【解析】货币性资产是指持有的货币资金及将以固定或可确定金额收取的资产，包括现金、银行存款、其他货币资金、应收账款、应收票据、其他应收款、应收股利、应收利息以及准备持有至到期的债权投资等。

　　59. 【答案】ABCDE

　　60.ABCDE

　　【解析】除用权益结算的股份支付外，其余形式的职工薪酬都应通过应付职工薪酬核算。

    2009年注册税务师《税法二》教材变动分析

　　2009年注册税务师《税收代理实务》教材变化分析

　　61.【答案】BCD

　　【解析】会计期间分为年度、半年度、季度和月度。半年度、季度和月度均称为会计中期。

　　62.【答案】BC

　　【解析】选项A、D、E应通过“其他货币资金”科目核算，选项“B”应通过“应收票据”或“应付票据”科目核算，选项“C”应通过“其他应收款”科目核算。

　　63.【答案】BCDE

　　【解析】代购货单位垫付的运杂费应在“应收帐款”核算。

　　64.【答案】BCDE

　　【解析】 工程物资属于非流动资产，不属于企业的存货。

　　65.【答案】ACDE

　　【解析】一般纳税企业委托其他单位加工材料收回后直接对外销售的，受托方代收代交的消费税应计委托加工物资的成本，委托加工物资收回后用于继续加工的，按规定准予抵扣的，应按代扣代交的消费税计入“应交税金――应交消费税”科目的借方，增值税不能计入加工物资成本。

　　66.【答案】BD

　　【解析】 随同商品出售不单独计价的包装物成本应计入营业费用;随同商品出售单独计价的包装物成本，因取得收入记其他业务收入，其成本应计入其他业务支出;领用的用于出借的新包装物成本应计入营业费用;对外销售的原材料取得的收入应计入其他业务收入，其成本应计入其他业务支出;内部领用的原材料成本应计入生产成本。

　　67.【答案】ACD

　　【解析】自然灾害中所造成的毁损净损失应计入营业外支出。

　　68.【答案】 AC

　　【解析】收到被投资单位分派的股票股利，只引起每股帐面价值的变动，长期股权投资帐面价值总额不发生变动;被投资单位实现净利润，投资企业应投资长期股权投资的帐面价值;被投资单位以资本公积转增增本，不影响其所有者权益总额的变动，投资企业无需进行帐务处理;计提长期股权投资减值准备，使长期股权投资的帐面价值减少。

　　69.【答案】BC

　　【解析】选项“A、D、E”属于视同销售，其增值税应记入“销项税额”。

　　70.【答案】AC

　　【解析】发行债券折价摊销实际是对借款利息的调整;外币借款汇兑损失是外币借款帐户根据期末汇率计算调整而产生的，并不是辅助费用。

    2009年注册税务师《税法二》教材变动分析

　　2009年注册税务师《税收代理实务》教材变化分析

　　三、计算题

　　(一)

　　71. 【答案】 B

　　【解析】方案1：

　　息税前利润=200+50=250(万元)

　　筹资后的利息总额=600×6%+500×8%=76(万元)

　　筹资后的普通股股数=200(万股)

　　所以该方式下的每股利润=(250-76)×(1-30%)/200=0.61(元/股)

　　72. 【答案】A

　　【解析】方案2：

　　息税前利润=200+50=250(万元)

　　筹资后的利息总额=600×6%=36(万元)

　　筹资后的普通股股数=200+500/20=225(万股)

　　所以该方式下的每股利润=(250-36)×(1-30%)/225=0.67(元/股)

　　73. 【答案】 B

　　【解析】方案2：

　　息税前利润=200+50=250(万元)

　　筹资后的利息总额=600×6%=36(万元)

　　筹资后的普通股股数=200+500/20=225(万股)

　　所以该方式下的每股利润=(250-36)×(1-30%)/225=0.67(元/股)

　　(EBIT-76)×(1-30%)/200=(EBIT-36)×(1-30%)/225

　　解得：每股利润无差别点的EBIT=396(万元)

　　74. 【答案】 B

　　【解析】由于方案1每股利润(0.61元)小于方案2(0.67元)，

　　或：由于息税前利润250万元小于每股利润无差异点的息税前利润396万元，

　　所以，方案2更好，即应该选择发行普通股筹资。

    2009年注册税务师《税法二》教材变动分析

　　2009年注册税务师《税收代理实务》教材变化分析

　　(二)

　　75.【答案】A

　　①对于A公司持有的对甲公司的投资，由于甲公司当年发生严重亏损，并拟于2008年进行清理整顿，A公司根据这些迹象，判断该项投资可能发生减值，预计未来现金流量现值额为520万元，需计提长期投资减值准备80万元。账务处理是：

　　借：资产减值损失――计提的长期股权投资减值准备 80

　　贷：长期股权投资减值准备 80

　　76.【答案】D

　　②A公司持有的对F企业200万元的股权投资，由于国际贸易和我国加入WTO的影响，F企业产品的销售情况大受影响，产品在国际市场上的销售量锐减，并预计出现巨额亏损，A公司根据这些迹象，判断该项投资可能发生减值，预计可收回金额为160万元，需计提长期股权投资减值准备40万元。账务处理是：

　　借：资产减值损失――计提的长期股权投资减值准备 40

　　贷：长期股权投资减值准备 40

　　77.【答案】C

　　A公司由于经营环境变化，管理层已经做出企业拟转产并处置用于生产原产品的设备的决定，表明固定资产的预计使用方式将可能发生重大不利变化，并将对企业产生负面影响。A公司根据所有这些迹象，判断用于生产原产品的固定资产已经发生减值，预计可收回金额为1500万元，而固定资产账面净值为1800万元，需计提固定资产减值准备300万元。企业的账务处理是(单位：万元)：

　　借：资产减值损失――计提的固定资产减值准备 300

　　贷：固定资产减值准备 300

　　78.【答案】B

　　根据A公司的情况，由于市场上存在大量与A公司的专利权类似的专利技术，使公司的产品销售出现了严重恶化的现象，而且该专利权很有可能在近期被其他新技术替代，该专利权为企业创造经济利益的能力可能受到重大不利影响，因此，A公司根据这些判断拥有的专利权已经发生减值。

　　专利权的未来现金流量现值=200÷(1+10%)+150÷(1+10%)2=181.82+123.97=305.79(万元)。

　　而无形资产账面价值为600万元，可收回金额305.79万元，应计提减值准备294.21万元。企业的账务处理是(单位：万元)：

　　借：资产减值损失――计提的无形资产减值准备 294.21

　　贷：无形资产减值准备 294.21

    2009年注册税务师《税法二》教材变动分析

　　2009年注册税务师《税收代理实务》教材变化分析

　　四、综合分析题

　　(一)

　　79.【答案】?AD

　　资本化起点为2007年1月1日，资本化终点为2007年12月31日，其中：4月1日―6月30日的三个月期间应暂停资本化。

　　80.【答案】AB

　　资本化期间为2007年1月1日―12月31日，4月1日―6月30日暂停资本化，计算利息资本化金额：

　　第一季度：

　　利息费用=8000×6%÷12×3=120(万元)，资本化期间的专门借款利息可以全部资本化：

　　借：在建工程 120

　　贷：银行存款 120

　　81.【答案】CD?

　　①由于固定资产出现减值的迹象，需要对可收回金额进行测试，如果可收回金额小于固定资产账面价值，需要计提减值准备。

　　②2007年年末，生产线达到预定可使用状态，该固定资产的入账价值为16474.39万元，2008年计提折旧额=(16473.39―473.39)/10=1600(万元)，计提减值准备前该生产线的固定资产净值为14873.39(16473.39-1600)万元;固定资产可收回金额为14000万元，因此，可收回金额小于账面价值，应计提减值准备。

　　③计提减值准备的金额=14873.39―14000=873.39(万元)

　　借：资产减值损失――计提的固定资产减值准备 873.39

　　贷：固定资产减值准备 873.39

　　82.【答案】ABC

　　南海公司将来应付金额= 8000-500=7500(万元)

　　债务重组利得=重组时债务账面余额―将来应付金额=8000―7500=500(万元)

　　借：长期借款 8000

　　贷：短期借款 7500

　　营业外收入――债务重组利得 500

　　83.【答案】C

　　计算转让前该生产线的账面价值：

　　2009年1-9月应计提折旧额=(14000-473.39)/9×(9/12)=1127.22(万元)

　　2009年9月30日转让前生产线账面净额=原价16473.39―累计折旧2727.22(1600+1127.22)―减值准备873.39=12872.78(万元)

　　84.【答案】AD

　　转让生产线发生的亏损=生产线账面净额―转让价款=12872.78―12710=162.78(万元)。

　　借：固定资产清理 12872.78

　　累计折旧 2727.22

　　固定资产减值准备 873.39

　　贷：固定资产 16473.39

　　借：银行存款 12710

　　营业外支出 162.78

　　贷：固定资产清理 12872.78

　　(二)

　　85.【答案】ABC

　　86.【答案】D

　　87.【答案】AC

　　88.【答案】BCD

　　89.【答案】ABCD

　　90.【答案】CD

    2009年注册税务师《税法二》教材变动分析

　　2009年注册税务师《税收代理实务》教材变化分析

　　2009年注册税务师考前辅导招生简章　

　　09年3月31日前注册税务师辅导任意科目五折优惠 

　　更多信息请访问：注册税务师频道   注册税务师论坛   注册税务师辅导试听