2010《中级财税》讲义：所得税制度(5)

　　⑧不得重复扣除原则

　　【例题9：课后题第19题--多选】以下属于企业所得税税前扣除基本原则的有( )

　　A相关性原则 B不征税收入形成支出不得扣除原则

　　C重要性原则 D谨慎性原则

　　E合理性原则

　　答案：ABE

　　(2)准予税前扣除的项目

　　①成本：企业生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费

　　②费用：销售费用、管理费用和财务费用，已经计入成本的有关费用除外

　　③税金：可扣除的税金，是指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的企业缴纳的各种税金和附加。(补：可以扣除的有企业按照规定交纳的消费税、营业税、城市维护建设税、关税、资源税、土地增值税、教育费附加等产品销售税金及附加，以及发生的房产税、车船税、土地使用税、印花税、车辆购置税)。

　　④损失：生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏和存货的盘亏、毁损、报废损失、转让财产损失、呆账损失、坏账损失、自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。

　　⑤其他支出

　　【例题10-多选】准予在所得税前扣除的税金包括( )。

　　A.允许抵扣的增值税 B.营业税

　　C.消费税 D.企业所得税

　　E.教育费附加

　　【答案】BCE

　　【解析】企业所得税和允许抵扣的增值税不得在所得税前扣除

　　(3)限制税前扣除的项目

　　①.补充保险

　　企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。

　　②利息

　　a:非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除。补：非金融企业向金融企业借款的利息支出，可据实扣除。

　　b:企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并按税法规定扣除。

　　【例题11-单选】某公司2008年度“财务费用”账户中利息，含有以年利率8%向银行借入的9个月期的生产用300万元贷款的借款利息;也包括10.5万元的向本企业职工借入与银行借款同期的生产用100万元资金的借款利息。该公司2008年度可在计算应纳税所得额时扣除的利息费用是( )

　　A 18万元 B 28.5万元 C 6万元 D 24万元

　　【答案】D

　　【解析】可在计算应纳税所得额时扣除的银行利息费用=300×8%÷12×9=18万元;

　　向本企业职工借入款项可扣除的利息费用限额=100×8%÷12×9=6万元，该企业支付职工的利息超过同类同期银行贷款利率，只可按照限额扣除。

　　该公司2008年度可在计算应纳税所得额时扣除的利息费用是18+6=24万元

　　③.职工福利费

　　企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。

　　④.工会经费

　　企业拨缴的职工工会经费支出，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。

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