2010《中级财税》讲义：所得税制度(11)

　　七.应纳税额的计算

　　(一)应纳税额的计算

　　基本公式：

　　应纳税额

　　=应纳税所得额×适用税率-减免税额-抵免税额

　　1.直接计算法的应纳税所得额计算公式

　　应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除金额-弥补亏损

　　2.间接计算法的应纳税所得额计算公式

　　应纳税所得额=会计利润总额±纳税调整项目金额

　　【例题22：课后题案例分析题】

　　某生产企业，2008年有关会计资料如下：

　　(1)年度会计利润总额为200万元;

　　(2)全年销售收入为2000万元;

　　(3)“管理费用”中列支的业务招待费25万元，广告费和宣传费350万元;

　　(4)“营业外支出”中列支的税收罚款1万元，公益性捐赠支出25万元;

　　(5)“投资收益”中有国债利息收入5万元，从深圳某联营企业分回利润17万元，已知联营企业的所得税率为15%。

　　假设该企业所得税税率为25%。根据上述资料回答下列问题：

　　23.不得从税前列支的业务招待费金额为(　)。

　　A.5000元 B.100000元 C.150000元 D.200000元

　　答案：C

　　解析：企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。

　　限额=2000*5‰=10(万元)

　　实际发生额的60%=25*60%=15(万元)

　　按照二者孰低原则确定允许税前扣除的业务招待费是10万元，则不允许扣除的业务招待费就是25-10=15万元

　　24.下列表述中正确的有(　)。

　　A.税收罚款不得在税前列支

　　B.公益性捐赠支出可以全额在税前列支

　　C.公益性捐赠支出不超过年度利润总额12%的部分准予扣除

　　D.捐赠支出不得在税前列支

　　答案：AC

　　解析：罚金、罚款和被没收财物的损失属于禁止扣除的项目，A正确

　　公益性捐赠支出不超过年度利润总额12%的部分准予扣除，B错误，C正确、D错误

　　允许扣除的公益性捐赠支出是200*12%=24万元，调增纳税所得额25-24=1万元

　　25.下列对投资收益的税务处理中正确的做法有(　)。

　　A.取得的国债利息收入属于不征税收入

　　B.从被投资企业分回的利润应调增应纳税所得额

　　C.从被投资企业分回的利润应补缴企业所得税

　　D.从被投资企业分回的利润属于免税收入

　　答案：D

　　解析：取得的国债利息收入属于免税收入

　　符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益属于免税收入。对联营企业的投资属于直接投资，所以从联营企业分回来的利润属于“符合条件的居民企业之间的股息红利等权益性投资收益”。

　　26.可以在税前列支的广告费和业务宣传费金额为(　)。

　　A.400000元　　B.160000元　　C.3000000元　　D.350000元

　　答案：C。

　　解析：企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售(营业)收入l5%的部分，准予扣除;超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。本题中

　　允许税前扣除的广告宣传费用的限额=2000*15%=300万元

　　实际发生的广告费和宣传费用为350万元

　　所以本年允许税前扣除的广告宣传费用是300万元。超标的50万元部分不允许税前扣除。

　　27.该企业2008年应纳企业所得税为(　)

　　A.500000元　　B.600000元　　C.612500元　　D.632500元

　　答案：C

　　解析：采用间接法计算

　　即应纳税所得额=利润总额±纳税调整项目金额

　　=200万元+调增的业务招待费15万元+调增的广告宣传费50万元+调增的税收罚款1万元+调增的公益性捐赠支出1万元-国债利息收入5万元-分回利润17万元

　　=245万元

　　应纳所得税额=245*25%=61.25万元

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