2010《中级财税》讲义:所得税制度(17)
第二节 个人所得税
学习要求:
1. 掌握个人所得税的税率、计税依据
2. 掌握个人所得税的税收优惠
3. 掌握个人所得税的税额计算
本节具体内容
一,个人所得税的概念
个人所得税是对个人取得的各项应税所得征收的一种税。
二,个人所得税纳税人
个人所得税纳税人包括中国公民、个体工商户、个人独资企业和合伙企业的个人投资者,在华取得所得的外籍人员(包括无国籍人员)和港、澳、台同胞。
三,个人所得税的征税对象
1.工资、薪金所得;
2.个体工商户的生产、经营所得;
3.对企事业单位的承包经营、承租经营所得;
4.劳务报酬所得;
5.稿酬所得;
6.特许权使用费所得;
7.利息、股息、红利所得;
8.财产租赁所得;
9.财产转让所得;
10.偶然所得;
11.经国务院财政部门确定征税的其他所得。
个人取得的所得,难以界定应纳税所得项目的,由主管税务机关确定。
四,个人所得税的税率
个人所得税规定了超额累进税率和比例税率两种形式。
1.工资、薪金所得,适用5%-45%的九级超额累进税率。详见教材133页
注意:全月应纳税所得额是指依照税法的规定,以每月收入额减除费用2000元后的余额或者减除附加减除费用后的余额。
2.个体工商户的生产经营和企事业单位的承包经营、承租经营所得,适用5%-35%的五级超额累进税率。详见教材136页
注意:
个体工商户的生产经营所得来源,是指每一纳税年度的收入总额,减除成本、费用以及损失后的余额。
对企业事业单位的承包经营、承租经营所得来源,是指每一纳税年度的收入总额,减除必要费用后的余额。
3.劳务报酬所得,适用20%的比例税率。对劳务报酬所得一次收入畸高的,可以实行加成征收。劳务报酬所得实际上适用20%,30%和40%的三级超额累进税率。
其中:
速算扣除数可以用全额累进税额与超额累进税额的差额计算;
50000×30%-【20000×20%+(50000-20000)×30%】=2000
假设每次纳税所得是60000元,则
60000×40%-【20000×20%+(50000-20000)×30%+(60000-50000)×40%】=7000
或者:
本级速算扣除数
=(本级税率-上级税率)×上级课税对象的最高数额+上一级速算扣除数
(30%-20%)×20000+0=2000
(40%-30%)×50000+2000=7000
4.稿酬所得,适用20%的比例税率,并按应纳税额减征30%。实际税负是20%*(1-30%)=14%。
5.特许权使用费所得,利息、股息、红利所得,财产租赁所得,财产转让所得,偶然所得和其他所得,适用20%的比例税率。
注意:储蓄存款在2008年10月9日后孳生的利息所得,暂免征收个人所得税。(09年教材变化的内容。)
【例题29:多选】下列个人所得中,适用20%比例税率的有( )
A.股息所得
B.储蓄利息所得
C.承租经营所得
D.偶然所得
E.特许权使用费所得
答案:ADE
【例题30:08年单选】我国个人所得税税法规定,对一次收入畸高的劳务报酬所得实行加成征税,对应纳税所得额超过50 000元的部分加征十成,因此,对应纳税所得额超过60 000元的部分,其适用的税率为( )。
A.20% B.30%
C.40% D.50%
【答案】C
【解析】加征十成就是加征100%。即20%*(1+100%)=40%。
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