2011注册会计师《税法》讲义：第七章(4)

　　第五节 应纳税额的计算

　　应纳税额=课税数量×单位税额

　　注意两个问题：

　　(1)以初级矿产品作为课税数量。

　　(2)教材上未说明，做题时不考虑资源税减征。

　　(3)与增值税之间的关系：应税矿产品也要交增值税，按价格交;资源税(只对初级矿产品)，按数量交。

　　第六节 税收优惠

　　一、减免税项目

　　(一)开采原油过程中用于加热、修井的原油免税。

　　(五)对地面抽采煤层气(煤矿瓦斯)暂不征收资源税。

　　二、出口应税产品不退(免)资源税

　　第七节 征收管理

　　一、纳税义务发生时间

　　1.纳税人采取分期收款结算方式的，其纳税义务发生时间为销售合同规定的收款日期的当天。

　　2.纳税人采取预收货款结算方式的，其纳税义务发生时间为发出应税产品的当天。

　　3.纳税人采取其他结算方式的，其纳税义务发生时间为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。

　　4.纳税人自产自用应税产品的纳税义务发生时间，为移送使用应税产品的当天。

　　5.扣缴义务人代扣代缴税款的纳税义务发生时间，为支付首笔货款或开具应支付货款凭据的当天。

　　资源税的纳税期限与增值税和消费税相同。

　　三、纳税地点——开采或生产所在地主管税务机关

　　包括3个概念：开采地、生产地、收购地。具体情况：

　　1.凡是缴纳资源税的纳税人，都应当向应税产品开采或者生产地主管税务机关缴纳。

　　2.如果纳税人应纳的资源税属于跨省开采，其下属生产单位与核算单位不在同一省、自治区、直辖市的，对其开采的矿产品一律在开采地纳税。

　　3.扣缴义务人代扣代缴的资源税，也应当向收购地主管税务机关缴纳。

　　【经典例题】某矿山为增值税一般纳税人，2007年开采铜矿石80万吨，在A地收购未税铜矿石3万吨;销售铜矿石50万吨(其中销售收购的铜矿石2万吨)。该企业应就上述业务在矿山所在地税务机关申报缴纳资源税()万元。(矿山铜矿石资源税额为1.6元/吨，A地铜矿石资源税额为1.2元/吨)

　　A.76.80

　　B.56

　　C.57.12

　　D.53.76

　　答案：A

　　解析： 矿山所在地税务机关申报缴纳资源税=(50-2)×1.6=76.8(万元)

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