2011注册会计师《审计》讲义：第十章(2)

　　四、抽样风险和非抽样风险

　　(一)抽样风险

　　抽样风险是指注册会计师根据样本得出的结论，和对总体全部项目实施与样本同样的审计程序得出的结论存在差异的可能性。

　　抽样风险分为下列两种类型：

　　1.在实施控制测试时，注册会计师推断的控制有效性高于其实际有效性的风险(信赖过度风险);或在实施细节测试时，注册会计师推断某一重大错报不存在而实际上存在的风险(误受风险)。此类风险影响审计的效果，并可能导致注册会计师发表不恰当的审计意见。

　　2.在实施控制测试时，注册会计师推断的控制有效性低于其实际有效性的风险(信赖不足风险);或在实施细节测试时，注册会计师推断某一重大错报存在而实际上不存在的风险(误拒风险)。此类风险影响审计的效率。

　　只要使用了审计抽样，抽样风险总会存在。在使用统计抽样时，注册会计师可以准确地计量和控制抽样风险。在使用非统计抽样时，注册会计师无法量化抽样风险，只能根据职业判断对其进行定性的评价和控制。对特定样本而言，抽样风险与样本规模反方向变动：样本规模越小，抽样风险越大：样本规模越大，抽样风险越小。既然抽样风险只与被检查项目的数量有关，那么控制抽样风险的惟一途径就是控制样本规模。无论是控制测试还是细节测试，注册会计师都可以通过扩大样本规模降低抽样风险。如果对总体中的所有项目都实施检查，就不存在抽样风险，此时审计风险完全由非抽样风险产生。

　　(二)非抽样风险

　　非抽样风险是指由于某些与样本规模无关的因素而导致注册会计师得出错误结论的可能性。非抽样风险包括审计风险中不是由抽样所导致的所有风险。注册会计师即使对某类交易或账户余额的所有项目实施某种审计程序，也可能仍未能发现重大错报或控制失效。

　　在审计过程中，可能导致非抽样风险的原因包括下列情况：

　　1.注册会计师选择的总体不适合于测试目标。

　　2.注册会计师未能适当地定义控制偏差或错报，导致注册会计师未能发现样本中存在的偏差或错报。

　　3.注册会计师选择了不适于实现特定目标的审计程序。例如，注册会计师依赖应收账款函证来揭露未入账的应收账款。

　　4.注册会计师未能适当地评价审计发现的情况。例如，注册会计师错误解读审计证据可能导致没有发现误差。注册会计师对所发现误差的重要性的判断有误，从而忽略了性质十分重要的误差，也可能导致得出不恰当的结论。

　　5.其他原因。

　　非抽样风险是由人为错误造成的，因而可以降低、消除或防范。虽然在任何一种抽样方法中注册会计师都不能量化非抽样风险，但通过采取适当的质量控制政策和程序，对审计工作进行适当的指导、监督和复核，以及对注册会计师实务的适当改进，可以将非抽样风险降至可以接受的水平。注册会计师也可以通过仔细设计其审计程序尽量降低非抽样风险。

　　五、统计抽样和非统计抽样

　　在对某类交易或账户余额使用审计抽样时，注册会计师可以使用统计抽样方法，也可以使用非统计抽样方法。统计抽样是指同时具备下列特征的抽样方法：(1)随机选取样本;(2)运用概率论评价样本结果，包括计量抽样风险。

　　注册会计师在统计抽样与非统计抽样方法之间进行选择时主要考虑成本效益。统计抽样的优点在于能够客观地计量抽样风险，并通过调整样本规模精确地控制风险，这是与非统计抽样最重要的区别。另外，统计抽样还有助于注册会计师高效地设计样本，计量所获取证据的充分性，以及定量评价样本结果。但统计抽样又可能发生额外的成本。(需要特殊的专业技能、抽样要求单个样本项目符合统计要求)。非统计抽样如果设计适当，也能提供与设计适当的统计抽样方法同样有效的结果。注册会计师使用非统计抽样时，必须考虑抽样风险并将其降至可接受水平，但不能精确地测定出抽样风险。

　　不管统计抽样还是非统计抽样，两种方法都要求注册会计师在设计、实施和评价样本时运用职业判断。虽然传统上将非统计抽样称为判断抽样，但这并不代表统计抽样不需要职业判断。另外，对选取的样本项目实施的审计程序通常也与使用的抽样方法无关。

　　六、统计抽样的方法

　　(一)属性抽样——适用于控制测试

　　通常用于测试某一设定控制的偏差率，以支持注册会计师评估的控制有效性。

　　(二)变量抽样——适用于细节测试

　　主要用来对总体得出结论，以确定记录金额是否合理。

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