2010年《财务成本管理》内部结算价格资料

　　一、内部结算价格的作用

　　二、内部结算价格的制定

　　1、制定转移价格的目的：

　　一是防止成本转移带来的部门间责任转嫁，使每个利润中心都能作为单独的组织单位进行业绩评价

　　二是作为一种价格引导下级部门采取明智的决策，生产部门据此确定提供产品的数量，购买部门据此确定所需要的产品数量。

　　2、制定内部转移价格的原则

　　(1)公平性原则

　　(2)目标一致原则

　　(3)激励性原则

　　【典型例题--2007年单选】下列关于利润责任中心的说法中，错误的是( )。

　　A.拥有供货来源和市场选择决策权的责任中心，才能成为利润中心  转自环球网校edu24ol.com

　　B.考核利润中心的业绩，除了使用利润指标外，还需使用一些非财务指标

　　C.为了便于不同规模的利润中心业绩比较，应以利润中心实现的利润与所占用资产相联系的相对指标作为其业绩考核的依据

　　D.为防止责任转嫁，正确考核利润中心业绩，需要制定合理的内部转移价格

　　【答案】C

　　【解析】从根本目的上看，利润中心是指管理人员有权对其供货的来源和市场的选择进行决策的单位，所以，A的说法正确;对于利润中心进行考核的指标主要是利润，除了使用利润指标外，还需要使用一些非财务指标，如生产率、市场地位等等，所以，B的说法正确;利润中心没有权力决定该中心资产的投资水平，不能控制占用的资产，所以，C的说法不正确;制定内部转移价格的一个目的是防止成本转移带来的部门间责任转嫁，所以，D的说法正确。

　　三、内部转移价格的类型

　　(一)制造成本型内部结算价格

　　1、含义：是以产品的计划制造成本为依据制定的，即以完全成本法下的计划单位成本作为内部结算价格。

　　2、适用：适用于采用完全成本法计算产品成本的成本中心之间的往来结算。  转自环球网校edu24ol.com

　　3、优点：

　　(1)便于将责任会计的责任成本核算与财务会计的成本核算有机联系起来，没有虚增成本的现象。

　　(2)便于资金预算的分解落实。

　　(3)将责任中心完工产品实际成本与按这类内部结算价格计价的“收入”进行比较，可以明确反映责任中心的成本节约或超支。

　　4、缺点：没有与各责任中心真正创造的利润联系起来，因而不能有效的调动责任中心增加产量的积极性。

　　(二)变动成本型内部结算价格

　　1、含义：以产品的计划变动成本为依据制定的，即以单位产品的计划变动成本作为内部结算单价。当各责任中心相互提供产品时，提供产品的责任中心的固定成本不转移给接受产品的责任中心，而是直接转给上一层次的责任中心。  转自环球网校edu24ol.com

　　2、适用：适用于采用变动成本法计算产品成本的成本中心之间往来结算。

　　3、优点：

　　(1)符合成本性态，能够明确揭示成本与产量之间的关系。

　　(2)能够正确反映责任中心的成本节约或超支，便于合理考核各责任中心的工作业绩。

　　(3)有利于企业及各责任中心进行生产经营决策，可以根据产品变动成本和售价，决定是否接受订货进行生产。

　　4、缺点：不能反映劳动生产率变化对产品单位成本中固定成本的影响，从而割裂了固定成本与产量之间的内在联系，也不利于调动各责任中心增加产量的积极性。  转自环球网校edu24ol.com

　　(三)变动成本加固定成本型内部结算价格

　　1、含义：内部结算价格包括产品的计划变动成本和计划固定成本。

　　采用这种结算价格结算时，相互提供的产品按数量和单位产品计划变动成本计价结算;而计划固定成本则按月进行结算。

　　2、适用：适用采用各种方法计算产品成本的成本中心相互之间的往来结算。  转自环球网校edu24ol.com

　　3、缺点：较难合理确定计划固定成本，也无助于调动各责任中心增加产量的积极性。

　　(四)完全成本加利润型内部结算价格

　　1、含义：以产品的计划完全成本为基础加上一定的利润制定的，即以单位产品完全成本加上一定比例的计划单位利润作为内部结算单价。

　　2、适用：适用于人为利润中心之间的往来结算。  转自环球网校edu24ol.com

　　3、优点：有利于调动各责任中心增加产量的积极性。

　　4、缺点：

　　(1)计算的利润不是真正实现的利润，在企业计算产成品成本时，这种利润表现为扩大了的产品成本差异，要作为产品成本差异进行调整，就会增大产品成本差异率，使产品成本核算不够真实。  转自环球网校edu24ol.com

　　(2)加大了成本核算工作量，还会虚增各责任中心的资金流入量，因而也会使各责任中心的资金占用额虚增，不便于进行资金计划的纵向分解。

　　(五)市场价格型内部结算价格  转自环球网校edu24ol.com

　　1、含义：是以产品的市场销售价格为基础制定的，即以单位产品的市场销售价格作为内部结算单价。

　　2、适用：适用于完全自然利润中心之间的往来结算。

　　3、优点：能够较好的体现公平性原则，各责任中心计算的利润就是企业实现的利润，有利于促使各责任中心参与市场竞争，加强生产经营管理。

　　(六)双重型内部结算价格

　　1、含义：提供产品的责任中心转出产品与接受产品的责任中心转入产品，分别按照不同的内部结算价格结算，其差额由会计部门进行调整。

　　2、优点：可以根据各责任中心的特点，在一项往来结算中，选用不同的内部结算价格，满足各自管理的要求。

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