2010会计职称《中级会计实务》:借款费用(4)
二、借款辅助费用资本化金额的确定
专门借款发生的辅助费用的会计处理,应执行《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》,将辅助费用计入金融负债的初始确认金额,而不是直接计入财务费用或计入资产成本。下面举例说明。转自环 球 网 校edu24ol.com
【例4】甲公司于2007年1月1日从银行借入100万元,借款期限2年,年利率6%,利息每年支付一次。为了借入该款项,甲公司支付了财务资料鉴证费用2万元。假设2007年发生的利息费用可以资本化,2008年发生的利息费用应费用化。甲公司账务处理如下:
2007年1月1日借款时:
借:银行存款 100
贷:长期借款——本金 100
借:长期借款——利息调整 2
贷:银行存款 2
长期借款摊余成本98万元。
2007年末,计算应付利息和利息费用
①应付利息=本金×名义利率×期限=100×6%×1=6(万元)
②利息费用=长期借款摊余成本×实际利率×期限
按插值法计算实际利率:
6÷(1+r)+106÷(1+r)2=98
当r=7%时
6÷(1+7%)+106÷(1+7%)2=5.61+92.58=98.19
当r=8%时
6÷(1+8%)+106÷(1+8%)2=5.56+90.88=96.44
7% |
98.19 |
r |
98 |
8% |
96.44 |
(r -7%)÷(8%-7%)=(98-98.19)÷(96.44-98.19)
r= (98-98.19)÷(96.44-98.19)×(8%-7%)+7%=7.11%
计算利息费用(实际利率法)
项目 |
应付利息 |
利息费用 |
利息调整 |
摊余成本 |
①=本金×名义利率 |
②=上一期④×实际利率 |
③=②-① |
④=上一期④ +③ |
|
2007.1.1 |
|
|
|
98 |
2007.12.31 |
6 |
6.97 |
0.97 |
98.97 |
2008.12.31 |
6 |
7.03 |
1.03 |
100 |
合计 |
12 |
14 |
2 |
|
2007年12月31日
借:在建工程 6.97
贷:应付利息 6
长期借款——利息调整 0.97
2008年12月31日
借:财务费用 7.03
贷:应付利息 6
长期借款——利息调整 1.03
三、因外币专门借款而发生的汇兑差额资本化金额的确定
在资本化期间内,外币专门借款本金及利息的汇兑差额,应当予以资本化,计入符合资化条件的资产的成本。
2010年会计职称考试网络辅导招生简章 转自环球网校edu24ol.com
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