2010年《中级会计实务》冲刺模拟题(4)

　　四、计算分析题(本类题共2小题，第1小题10分，第2小题12分，共22分。凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程;计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目)

　　1.考核非货币性资产交换+金融资产+投资性房地产+债务重组

　　青春股份有限公司(以下称为“青春公司”)为一家房地产开发企业，2007年-2009年发生的有关交易或事项如下：

　　(1)2007年7月1日，青春公司由于开发商品房需要一大片土地，与乙公司达成协议：乙公司将原用于生产的破旧厂房拆除后，将“五通一平”的土地转让给青春公司。该土地使用权尚可使用30年，其账面价值为22000万元(其中无形资产账面余额为40000万元，累计摊销18000万元)，经委托房地产资产评估机构评估，其价值为30000万元。该笔土地转让款项青春公司除支付货币资金6000万元外，其余用青春公司拥有的市价为24000万元的债券作为支付对价。同日，交易双方办妥了相关的债券交割、产权转让和款项支付等手续。

　　该债券系青春公司于2006年7月1日购入的三年期债券，购入时将其划分为可供出售金融资产。在上述资产置换日，与该债券有关科目的账面余额为：“可供出售金融资产——成本”23000万元、“应收利息”600万元。

　　乙公司取得该债券后，不准备持有至到期，作为交易性金融资产。

　　(2)青春公司换入土地使用权后，由于房地产开发方案有所调整，公司将富余的四分之一土地出租给丙公司，租期2年，从2008年1月1日-2009年12月31日，每年租金300万元，在每年年末收取。假设该部分土地使用权可以单独计量，青春公司将其转为投资性房地产，并按照成本模式计量。

　　(3)2009年末，青春公司由于开发的商品房销售不佳，资金周转困难，无法归还到期的银行贷款，经与贷款银行协商，达成如下债务重组方案：截止至2009年12月31日，青春公司累计未归还到期的长期借款本金8000万元，应付利息300万元，共计8300万元。银行免除青春公司利息200万元，所欠的8100万元青春公司用货币资金归还1000万元，其余7100万元用出租到期收回的土地作为对价归还。

　　该债务重组涉及的相关产权过户手续和款项支付已经办理完毕，双方办妥了债务解除手续。

　　(4)假设上述交易不考虑相关税费。

　　要求：

　　(1)判断青春公司用债券交换土地使用权是否属于非货币性资产交换，并进行相应的会计处理。

　　(2)判断乙公司用土地使用权交换债券是否属于非货币性资产交换，并进行相应的会计处理。

　　(3)对青春公司2008年、2009年出租土地使用权进行账务处理。

　　(4)对青春公司债务重组进行账务处理。(单位用万元表示)

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　　2.考核固定资产+资产减值+所得税

　　天明股份有限公司(以下称为天明公司)有关购建、使用和报废固定资产情况如下：

　　(1)天明公司于2007年12月3日与甲公司签订了一项订购生产用大型电子设备的合同，合同约定：设备的总价款为2000万元，分四次等额支付，分别在收到设备时、2008年末、2009年末和2010年末各支付500万元。

　　该设备于12月10日运抵天明公司，天明公司用银行存款支付运输费、途中保险费共计18万元;支付安装费12.45万元，并于12月25日达到预定可使用状态。

　　天明公司按照合同约定如期支付了相应的货款，购买该设备时资产的必要报酬率为8%。

　　(2)天明公司对该固定资产采用直线法计提折旧，预计使用年限5年，预计净残值19万元。税法规定的折旧方法、预计使用年限和预计净残值与会计规定一致。

　　(3)2009年下半年，由于该电子设备使用不当发生严重实体性贬值，所生产的产品质量下滑，产品销售严重下降，使该设备出现了减值的迹象。经估算，2010年-2012年预计未来现金流量分别为300万元、280万元、260万元。该设备在市场上没有同类或类似设备，难以估计其公允价值。

　　2009年末市场实际利率为10%，对应的复利现值系数如下表：

1	2	3
0.9091	0.8264	0.7513

　　(4)天明公司所得税采用资产负债表债务法核算，2008年1月1日后所得税税率为25%。

　　(5)2010年1月1日，该设备上年末计提减值后，原折旧方法、预计使用年限不变，预计净残值为9.46万元。随后期间，没有再出现减值的迹象。

　　(6)2012年末，该设备报废，发生清理费用2万元，收到残料变价收入1万元。

　　【要求】

　　(1)计算该设备的入账价值，并对购建固定资产进行相关的账务处理。

　　(2)计算2008年应计提的折旧额，并在年末进行账务处理。

　　(3)计算2008年上述事项应负担的利息费用，并进行账务处理。

　　(4)计算2009年末该设备的账面价值和可收回金额;如发生减值，编制计提减值准备的会计分录。

　　(5)根据上述资料填列下表，并列出2009-2012年会计上计提折旧的计算过程。

年份	2009年末	2010年末	2011年末	2012年末
固定资产原值
减：累计折旧
固定资产净值
减：固定资产减值准备
固定资产净额
税法计算的累计折旧
计税基础
可抵扣暂时性差异
递延所得税资产余额
本期所得税费用

　　(6)编制2009年末-2012年末确认递延所得税的会计处理。

　　(7)编制固定资产报废时的会计分录。

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