2010年《中级会计实务》冲刺模拟题(6)
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参考答案
一、单项选择题
1.【答案】C
【解析】该商品签订了销售合同，合同数量小于库存数量，应当分别计算有合同的可变现净值和没有合同的可变现净值，分别确定有合同的和没有合同的是否发生了减值：有合同的部分的可变现净值=5000×(190—1)=94.5(万元)，其成本为100万元，应确认的减值损失为5.5(万元);没有合同的部分的可变现净值=5000×(180—1)=89.5(万元)，其成本为100万元，应确认的减值损失为10.5(万元)，合计应确认的减值损失16 万元。注意：不能把有合同的和没有合同的合在一起计算确定是否发生了减值。
2.【答案】A
【解析】应计入公允价值变动损益的金额=(1.8×5×7.6)-(1.5×5×7.7)=10.65(万元)。实质上意味着：以公允价值计量的外币，汇率变动对其影响，一并计入公允价值变动损益。
3. 【答案】C
【解析】融资租入固定资产，以租赁资产公允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者，加上初始直接费用确认固定资产的初始成本。500000×(PA，8%，3)=1288550;1288550>125万元，所以，甲公司租入该设备的入账价值为125万元+5万元=130万元。
4.【答案】B
【解析】交易性金融资产公允价值低于其账面价值的差额，应当确认为公允价值变动损益。
5.【答案】C
【解析】同一控制下的企业合并取得的长期股权投资的初始投资成本为合并日被合并方所有者权益账面价值的份额。
6.【答案】B
【解析】非货币性资产交换取得的商标权作为无形资产确认，其余均不确认无形资产。
7.【答案】C
【解析】按照票面利率和面值计算每期利息、债券的面值，按照不附转换权的债券实际利率来折现，折现后的价值即为负债的公允价值=10000×3%×2.6730+10000×0.8396=9197.90(万元)。期末摊余成本=期初摊余成本+利息费用-支付的利息=9197.90+9197.90×6%—10000×3%=9449.77 (万元)。
8.【答案】B
【解析】换入资产成本=换出资产公允价值+应支付的相关税费-可抵扣的增值税进项税额-收到的补价，所以，甲公司取得该股票的入账价值=1000-100=900(万元)。
9.【答案】C
【解析】应将转让的非现金资产的公允价值<重组债务账面价值的差额—→计入当期损益(营业外收入——债务重组利得)，所以，债务重组利得=(23.4-22)=1.4(万元)。
10.【答案】B
【解析】销售机构固定资产报废净损失计入当期损益(营业外支出)。
11.【答案】B
【解析】仅与企业存在下列关系的各方不构成企业的关联方：(1)与该企业发生日常往来的资金提供者、公用事业部门、政府部门和机构，以及与该企业发生大量交易而存在经济依存关系的单个客户、供应商、特许商、经销商或代理商;(2)与该企业共同控制合营企业的合营者;(3)仅仅同受国家控制而不存在其他关联方关系的企业不构成关联方。
12.【答案】B
【解析】该固定资产内部交易抵销处理对利润总额的影响金额=(160-150)-(160/5/2-150/5/2)=9(万元)。 会计处理：
购入当期内部交易的固定资产的抵销处理
借：营业收入 (内部销售收入)160
贷：营业成本 (内部销售成本)150
固定资产——原价(差额，即未实现的毛利)10
同时，将内部交易固定资产当期多计提的折旧费用和累计折旧予以抵销
借：固定资产——累计折旧 (当期多计提的折旧)1
贷：管理费用 (当期多计提的折旧)1
13.【答案】D
【解析】出售该写字楼时应确认的其他业务收入=7000万(售价)+1800万(公允价值变动金额)=8800万元。
14.【答案】D
【解析】职工薪酬范围： ①工资、奖金、津贴和补贴; ②职工福利费; ③“五险一金”：医疗、养老、工伤、失业、生育和住房公积金; ④工会经费和职工教育经费; ⑤非货币性福利;⑥辞退福利。所以，每月薪酬总额=6+1+(25-1)/60=7.4(万元)。
15.【答案】C
【解析】持有至到期债券属于货币性资产，以持有至到期债券换取长期股权投资不属于非货币性资产交换。
二、多项选择题
1.【答案】ABC
【解析】在预计资产未来现金流量时，应当以资产的当前状况为基础，不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量。企业未来发生的现金流出如果是为了维持资产正常运转或者资产正常产出水平而必要的支出或者属于资产维护支出，应当在预计资产未来现金流量时将其考虑在内。
2.【答案】AB
【解析】会计政策变更，是指企业对相同的交易或者事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为，除AB选项属于会计政策变更外，其余选项属于会计估计变更。
3.【答案】BD
【解析】企业对境外经营的财务报表进行折算时，应当遵循下列规定：(1)资产负债表中的资产项目和负债项目，应采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目应采用发生时的即期汇率折算。 (2)利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算;也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。
4.【答案】BD
【解析】资产减值准则规定，资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回;但存货跌价准备和应收款项的坏账准备可以转回。
5.【答案】AC
【解析】权益法核算的长期股权投资计提的减值准备，应当计入资产减值损失;同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应以享有被合并方净资产账面价值的份额作为初始投资成本
6.【答案】CD
【解析】利润表中的所得税费用由两个部分组成：当期所得税和递延所得税。资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法取得足够的应纳税所得额用以利用递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。递延所得税资产的账面价值减记以后，以后期间根据新的环境和情况判断能够产生足够的应纳税所得额利用可抵扣暂时性差异，使得递延所得税资产包含的经济利益能够实现的，应相应恢复递延所得税资产的账面价值。
7.【答案】BCD
【解析】调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步的证据的事项，所以“A”不属于调整事项。
8.【答案】ABCD
【解析】职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。职工薪酬包括：(1)职工工资、奖金、津贴和补贴;(2)职工福利费;(3)医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费;(4)住房公积金;
(5)工会经费和职工教育经费;(6)非货币性福利;(7)因解除与职工的劳动关系给予的补偿;(8)其他与获得职工提供的服务相关的支出。
9.【答案】ABC
【解析】从成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计政策变更处理，将计量模式变更时公允价值与账面价值的差额，调整期初留存收益(未分配利润)，所以“E”不正确。
10.【答案】ACD
【解析】采用“公允价值模式”进行后续计量的投资性房地产，不对投资性房地产计提折旧或摊销，应以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益(公允价值变动损益)。
三、判断题
1.×
【解析】购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的初始成本以购买价款的现值为基础确定，应考虑货币的时间价值。
2.√
【解析】可供出售金融资产公允价值变动计入资本公积;交易性金融资产公允价值变动计入公允价值变动损益，列示在利润表中。
3.×
【解析】采用成本模式计量的投资性房地产在转换为自用固定资产时，应当以转换日投资性房地产的账面价值转换为固定资产的账面价值，不产生损益。
4. √
【解析】按照准则规定，长期股权投资、固定资产、无形资产等，一旦计提减值，以后即使价值回升也不得转回。
5.×
【解析】总部资产只有出现减值迹象，才应进行减值测试;而因企业合并所形成的商誉，至少应当在每年年度终了进行减值测试。
6.×
【解析】专门借款是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项，因此，为生产生产周期在一年以上的产品而计入的款项，属于专门借款，其发生的利息在符合资本化条件下应该资本化。
7.×
【解析】资产的账面价值小于其计税基础，或者负债的账面价值大于其计税基础，将产生可抵扣暂时性差异。
8.×
【解析】在填列现金流量表时，“支付的各项税费”项目只包括属于营业活动产生的税费，不包括企业支付的投资活动的税费，如耕地占用税。
9.√
【解析】与该企业共同控制合营企业的合营者之间，通常不构成关联方关系，因为二者之间不存在控制、共同控制和重大影响。
10.√
【解析】预算单位零余额账户用于财政授权支付和清算，可以办理转账、提取现金等结算业务。
四、计算分析题
1.【答案】
(1)判断青春公司用债券交换土地使用权是否属于非货币性资产交换，并进行相应的会计处理
青春公司支付补价所占比重=支付的补价÷(支付的补价+换出资产公允价值)=6000÷(6000+24000)=20%<25%，属于非货币性资产交换。
由于换入的土地使用权与换出的债券的未来现金流量在时间、金额和风险上显著不同，该交换具有商业实质，在换入换出资产公允价值能够可靠计量下，换入资产应按公允价值入账。青春公司的账务处理是：
借：无形资产——土地使用权 30000(公允价值)
贷：银行存款 6000
可供出售金融资产——成本 23000
应收利息 600
投资收益 400
(2)判断乙公司用土地使用权交换债券是否属于非货币性资产交换，并进行相应的会计处理
乙公司收到补价所占比重=收到的补价÷换出资产的公允价值=6000÷30000=20%<25%，属于非货币性资产交换。
由于换入的债券与换出的土地使用权的未来现金流量在时间、金额和风险上显著不同，该交换具有商业实质，在换入换出资产公允价值能够可靠计量下，换入资产应按公允价值入账。乙公司的账务处理是：
借：交易性金融资产——成本 30000(公允价值)
累计摊销 18000
贷：无形资产——土地使用权 40000
营业外收入(30000-22000) 8000
(3)对青春公司2008年、2009年出租土地使用权进行账务处理
2008年出租时，应将无形资产转为投资性房地产。青春公司2007年7月取得土地使用权后，按30年摊销，每年摊销1000万元，至2007年末已摊销500万元。青春公司出租土地使用权时的账务处理是：
借：投资性房地产 7500
累计摊销(500÷4)125
贷：无形资产——土地使用权(30000÷4)7500
投资性房地产累计摊销 125
2008年末收取租金，确认收入和成本：
借：银行存款 300
贷：其他业务收入 300
借：其他业务成本 250
贷：投资性房地产累计摊销 250
2009年末收取租金，确认收入和成本同2008年。
(4)对青春公司债务重组进行账务处理
债务重组日，该投资性房地产的账面余额为7500万元，已累计摊销625万元，账面价值为6875万元。债务重组日青春公司的账务处理是：
借：长期借款——本金 8000
应付利息 300
贷：银行存款 1000
其他业务收入 7100
营业外收入——债务重组利得 200
借：其他业务成本 6875
投资性房地产累计摊销 625
贷：投资性房地产 7500
点评：本题将非货币性资产交换、债务重组、金融资产、投资性房地产结合在一起，一气呵成，知识的综合度很高。
2.【答案】
(1)计算该设备的入账价值，并对购建固定资产进行相关的账务处理
设备的入账价值=500+500÷(1+8%)+500÷(1+8%)2+500÷(1+8%)3+18+12.45=500+462.96+428.67+396.92+18+12.45=1819(万元)
购买设备时：
借：在建工程 1806.55
未确认融资费用[1500-(462.96+428.67+396.92)]211.45
贷：银行存款(500+18)518
长期应付款 1500
支付安装费时：
借：在建工程 12.45
贷：银行存款 12.45
达到预定可使用状态时：
借：固定资产 1819
贷：在建工程 1819
(2)计算2008年应计提的折旧额，并在年末进行账务处理
2008年应计提折旧额=(1819-19)÷5=360(万元)
借：制造费用 360
贷：累计折旧 360
(3)计算2008年应负担的利息费用，并进行账务处理
2008年应负担的利息费用=长期应付款摊余成本×实际利率×期限=(1500-211.45)×8%×1=1288.55×8%×1=103.08(万元)
借：财务费用 103.08
贷：未确认融资费用 103.08
(4)计算2009年末该设备的账面价值和可收回金额;如发生减值，编制计提减值准备的会计分录
2009年末该设备的账面价值=1819-(360×2)=1099(万元)
该设备未来现金流量现值=300×0.9091+280×0.8264+260×0.7513=699.46(万元)
因该设备的公允价值减去处置费用的净额无法取得，故该设备的可收回金额为699.46万元。由于固定资产账面价值1099万元高于其可收回金额699.46万元，应计提固定资产减值准备399.54万元。账务处理如下：
借：资产减值损失 399.54
贷：固定资产减值准备 399.54
(5)根据上述资料填列下表：
|
年份 |
2009年末 |
2010年末 |
2011年末 |
2012年末 |
|
固定资产原值 |
1819 |
1819 |
1819 |
0 |
|
减：累计折旧 |
720 |
950 |
1180 |
0 |
|
固定资产净值 |
1099 |
869 |
639 |
0 |
|
减：减值准备 |
399.54 |
399.54 |
399.54 |
0 |
|
固定资产净额 |
699.46 |
469.46 |
239.46 |
0 |
|
税法计算的累计折旧 |
720 |
1080 |
1440 |
0 |
|
计税基础 |
1099（1819-720） |
739（1819-1080） |
379（1819-1440） |
0 |
|
可抵扣暂时性差异 |
399.54(1099-699.46) |
269.54(739-469.46) |
139.54(379-239.46) |
0 |
|
递延所得税资产余额 |
99.89(399.54×25%) |
67.38(269.54×25%) |
34.89(139.54×25%) |
0 |
|
本期所得税费用 |
－99.89(0-99.89) |
32.51(99.89-67.38) |
32.49(67.38-34.89) |
34.89(34.89-0) |
2010-2012年会计上的折旧额=(699.46-9.46)÷3=230(万元)
(6)编制2009年末-2012年末确认递延所得税的会计处理
①2009年末确认递延所得税
借：递延所得税资产 99.89
贷：所得税费用 99.89
②2010年末确认递延所得税
借：所得税费用 32.51
贷：递延所得税资产 32.51
③2011年末确认递延所得税
借：所得税费用 32.49
贷：递延所得税资产 32.49
④2012年末确认递延所得税
借：所得税费用 34.89
贷：递延所得税资产 34.89
(7)编制固定资产报废时的会计分录
借：固定资产清理 9.46
累计折旧(1180+230) 1410
固定资产减值准备 399.54
贷：固定资产 1819
借：固定资产清理 2
贷：银行存款 2
借：银行存款 1
贷：固定资产清理 1
借：营业外支出 10.46
贷：固定资产清理 10.46
五、综合题
1.【答案】
(1)编制长城公司12月份相关会计分录
①12月1日销售化工设备
借：应收账款 1404
贷：主营业务收入(400×3)1200
应交税费——应交增值税(销项税额)204
借：主营业务成本 900
贷：库存商品(300×3) 900
12月15日收款时：
借：银行存款(1404-28.08) 1375.92
财务费用(1404×2%) 28.08
贷：应收账款 1404
②12月5日发出设备时
借：发出商品 700
贷：库存商品 700
12月20日收到货款时
借：银行存款 1170
贷：主营业务收入 1000
应交税费——应交增值税(销项税额)170
借：主营业务成本 700
贷：发出商品 700
③12月1日销售时
借：银行存款 1680
长期应收款 3000(4000×117%-1680)
贷：主营业务收入 3577.10
应交税费—应交增值税(销项税额) 680
未实现融资收益(3000-2577.10) 422.90
借：主营业务成本 2800
贷：库存商品 2800
2007年12月应确认的利息收入=长期应收款摊余成本×实际利率×期限=(3000-422.90)×8%÷12×1=17.18(万元)
借：未实现融资收益 17.18
贷：财务费用 17.18
发生安装费用时：
借：劳务成本 35
贷：应付职工薪酬 35
安装完毕，收取劳务费时：
借：银行存款 50
贷：主营业务收入 50
借：主营业务成本 35
贷：劳务成本 35
④12月15日转让非专利技术使用权
借：银行存款 80
贷：其他业务收入 80
⑤12月15日，出口销售
借：应收账款——美元户(60×5×7.2)2160
贷：主营业务收入 2160
借：主营业务成本(300×5)1500
贷：库存商品 1500
12月31日，计算该笔外币应收账款产生的汇兑差额：
汇兑差额=300×(7-7.2)=-60(万元人民币，汇兑损失)
借：财务费用 60
贷：应收账款——美元户 60
(2)根据资料(2)，判断哪些属于调整事项，哪些属于非调整事项;如果属于调整事项，进行相应的处理
①2008年1月25日诉讼败诉属于调整事项。长城公司应确认该诉讼形成的负债，账务处理如下：
借：以前年度损益调整(调整2007年营业外支出) 300
贷：其他应付款 300
2008年2月1日支付时
借：其他应付款 300
贷：银行存款 300
②2008年2月8日发行可转换公司债券属于资产负债表日后事项中的非调整事项，对于该事项，应该在2007年年度报告附注中进行披露。
③2008年1月23日销售退回属于调整事项。长城公司相关的账务处理是：
收到退货时：
借：以前年度损益调整(调整主营业务收入)400
应交税费——应交增值税(销项税额) 68
贷：预收账款(468-9.36) 458.64
以前年度损益调整(调整财务费用)(28.08÷3)9.36
借：库存商品 300
贷：以前年度损益调整(调整主营业务成本)300
因存货的账面价值为300万元，可变现净值为5万元，应计提295万元存货跌价准备：
借：以前年度损益调整(调整资产减值损失)295
贷：存货跌价准备 295
2008年2月重新发货时，确认收入：
借：预收账款 458.64
贷：主营业务收入(458.64÷117%)392
应交税费——应交增值税(销项税额)66.64
借：主营业务成本 320
贷：库存商品 320
④ 将售后回购确认收入不正确，应将其视同以存货作抵押取得借款处理。长城公司差错更正的账务处理是：
借：以前年度损益调整(调整主营业务收入)500
以前年度损益调整(调整财务费用) 30
贷：以前年度损益调整(调整主营业务成本)400
库存商品(530-400) 130
(3)填列长城公司2007年度利润表相关项目金额长城公司
2007年度利润表(部分项目)
|
项 目 |
金额（万元） |
|
一、营业收入 |
11000+1200+1000+ 3577.10+50+80+2160-400-500=18167.1 |
|
减：营业成本 |
7000+900+700+2800+35+1500+60-300-400=12295 |
|
营业税金及附加 |
440+60=500 |
|
销售费用 |
900+200=1100 |
|
管理费用
|
打卡人数
