2010年《中级会计实务》辅导：债务重组(6)

　　二、将债务转为资本

　　债务转为资本，应分别以下情况处理：

　　1.债务人为股份有限公司时，债务人应当在满足金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将债务人因放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本;股份公允价值总额与股本之间的差额确认为资本公积。重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额确认为债务重组利得，计入当期损益(营业外收入)。

　　2.债务人为其他企业时，债务人应当在满足金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将债权人因放弃债权而享有的股权份额确认为实收资本;股权的公允价值与实收资本之间的差额确认为资本公积。重组债务的账面价值与股权的公允价值之间的差额作为债务重组利得，计入当期损益(营业外收入)。 转自环球网校edu24ol.com

　　3.债权人在债务重组日，应当将享有股权的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与因放弃债权而享有的股权的公允价值之间的差额，先冲减已提取的减值准备，减值准备不足冲减的部分，或未提取损失准备的，将该差额确认为债务重组损失(营业外支出)。

　　以债务转为资本的，债权人应将因放弃债权而享有的股权按公允价值计量。发生的相关税费，分别按照长期股权投资或者金融工具确认计量的规定进行处理。

　　【例5】2006年7月1日，甲公司应收乙公司账款的账面余额为60000元，由于乙公司发生财务困难，无法偿付应付账款。经双方协商同意，乙公司以其普通股偿还债务，假定普通股的面值为1元，乙公司以20 000股抵偿该项债务，股票每股市价为2.5元。甲公司对该项应收账款计提了坏账准备2000元。股票登记手续已于2006年8月9日办理完毕，甲公司对其作为长期股权投资核算。

　　(1)乙公司的账务处理

　　第一，计算应计入资本公积的金额

　　股票的公允价值 50 000(2万×2.5)

　　减：股票的面值总额 20 000

　　应计入资本公积 30 000

　　第二，计算应确认的债务重组利得

　　债务账面价值 60 000

　　股票的公允价值 50 000

　　债务重组利得 10 000

　　第三，会计分录

　　借：应付账款 60 000

　　贷：股本 20 000

　　资本公积——股本溢价 30 000

　　营业外收入——债务重组利得(6万-5万) 10000

　　(2)甲公司的账务处理

　　第一，计算债务重组损失

　　应收账款账面余额 60000

　　减：所转股权的公允价值 50000

　　差额 10000

　　减：已计提坏账准备 2 000

　　债务重组损失 8 000

　　第二，会计分录

　　借：长期股权投资 50 000

　　坏账准备 2 000

　　营业外支出——债务重组损失 8 000

　　贷：应收账款 60 000

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