2010年《中级会计实务》辅导：资产减值(1)

　　第一节 资产可能发生减值的认定

　　一、资产减值的概念及其范围

　　1.资产减值的概念

　　资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。本章所指资产，除特别说明外包括单项资产和资产组。

　　2.本章资产减值的范围

　　本章资产减值是依据《企业会计准则第8号——资产减值》所编写的。本章涉及的主要是企业非流动资产，具体包括以下资产： 转自环球网校edu24ol.com

　　(1)对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资;对没有重大影响的长期股权投资，执行《金融工具确认和计量》准则。

　　(2)采用成本模式进行后续计量的投资性房地产;采用公允价值模式计量的投资性房地产不计提减值。

　　(3)固定资产。

　　(4)生产性生物资产。

　　(5)无形资产。

　　(6)商誉。

　　(7)探明石油天然气矿区权益和井及相关设施。

　　本章不涉及下列资产减值的会计处理：存货、消耗性生物资产、以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产、建造合同形成的资产(在收入章)、递延所得税资产、融资租赁中出租人未担保余值，以及本书“第六章 金融资产”所涉及的金融资产等。

　　二、资产减值的迹象

　　资产存在减值迹象是资产是否需要进行减值测试的必要前提，但是有两项资产除外，即因企业合并形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，对于这两类资产，无论是否存在减值迹象，都应当至少于每年年度终了进行减值测试。资产可能发生减值的迹象主要可从外部信息来源和内部信息来源两方面加以判断：

　　1.从企业外部信息来源来看，以下情况均属于资产可能发生减值的迹象：

　　(1)如果出现了资产的市价在当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌;

　　(2)如果企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响;

　　(3)如果市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低等。

　　2.从企业内部信息来源来看，以下情况均属于资产可能发生减值的迹象：

　　(1)如果企业有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体己经损坏;

　　(2)如果资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置;

　　(3)如果企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，比如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润远远低于原来的预算或者预计金额，资产发生的营业损失远远高于原来的预算或者预计金额，资产在建造或者收购时所需的现金支出远远高于最初的预算，资产在经营或者维护中所需的现金支出远远高于最初的预算等。

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