2011年《中级会计实务》讲义：负债(5)

　　第三节 其他负债

　　其他负债如应付账款、应付票据、短期借款、应交税费、应付股利、长期借款、长期应付款、专项应付款等，通常应按发生额入账。

　　一、应交税费

　　应交税费，包括企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费，以及代扣代交的个人所得税等。

　　(一)应交增值税

　　1.增值税是就货物和应税劳务的增值部分征收的一种税。根据《中华人民共和国增值税暂行条例》规定，企业购入货物或接受应税劳务支付的增值税(即进项税额)，可以从销售货物或提供劳务按规定收取的增值税(即销项税额)中抵扣。准予从销项税额中抵扣的进项税额通常包括：(1)从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额;(2)从海关取得的完税凭证上注明的增值税额;(3)购进免税农产品或收购废旧物资，按照经税务机关批准的收购凭证上注明的价款或收购金额的一定比率计算的进项税额。

　　注意：2009年1月1日后执行增值税转型的规定，但本章不涉及。

　　企业应交的增值税，在“应交税费”科目下设置“应交增值税”、“未交增值税”明细科目核算，并在“应交税费——应交增值税”明细账内，分别设置“进项税额”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“已交税金”等专栏。小规模纳税企业只需设置“应交增值税”明细科目，不需要在“应交增值税”明细科目中设置上述专栏。

　　企业通过各种方式取得物资可以抵扣的增值税额，应记入“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目，销售物资或提供应税劳务应缴纳的增值税额，应记入“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目。

　　2.购进免税农业产品，按应计入采购成本的金额，借记“原材料”、“库存商品”等科目，按买价和规定税率计算的可抵扣增值税额，借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目，按应付或实际支出的价款，贷记“应付账款”、“银行存款”、“库存现金”等科目。

　　【例8】]甲公司收购免税农业产品作为原材料，实际支付款项1 500 000元，产品已验收入库，款项已经支付。假定甲公司采用实际成本进行材料日常核算，该产品准予抵扣的进项税额按买价的13%计算确定。甲公司的账务处理如下：

　　借：原材料 1 305 000

　　应交税费——应交增值税(进项税额)(1 500 000×13%) 195 000

　　贷：银行存款 1 500 000

　　3.根据《增值税暂行条例实施细则》的规定，企业将货物交付他人代销;销售代销货物;将自产或委托加工的货物用于非应税项目;将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者;将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者;将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费，将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人等行为，视同销售货物，需要缴纳增值税。企业应按确认的营业收入和增值税额，借记“在建工程”、“长期股权投资”、“应付职工薪酬”、“营业外支出”等科目，按确认的营业收入，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目，按增值税专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目。

　　【例9】甲公司将生产的产品用于在建工程。该产品成本为200000元，计税价格(公允价值)为300000元，适用的增值税税率为17%。甲公司的账务处理如下：

　　借：在建工程 251 000

　　贷：库存商品 200 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)(300 000×17%) 51 000

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