税务代理实务：注册税务师与税务师事务所(4)

　　第五节　税务代理的法律关系与法律责任

　　一、税务代理的法律关系

　　(一)税务代理关系的确立

　　1.税务代理关系确立的前提

　　(1)委托项目必须符合法律规定。

　　(2)受托代理机构及专业人员必须具有一定资格。

　　(3)注册税务师承办业务必须由所在的税务师事务所统一受理。

　　(4)签订委托代理协议书。

　　2.税务代理关系确立程序和形式

　　(二)税务代理关系的变更

　　(三)税务代理关系的终止

　　1.有下列情形之一的，委托方在代理期限内可单方终止代理行为。P13

　　2.有下列情形之一的，税务师事务所在代理期限内可单方终止代理行为。P13

　　二、税务代理的法律责任

　　(一)委托方的法律责任

　　(二)受托方的法律责任

　　1.《民法通则》第六十六条规定：代理人不履行职责而给被代理人造成损害的应当承担民事责任。

　　2.《税收征管法实施细则》第九十八条规定：税务代理违反税收法律、行政法规，造成纳税人未缴或者少缴税款的，除由纳税人缴纳或者补缴应纳税款、滞纳金外，对税务代理人处纳税人未缴或者少缴税款50%以上3倍以下的罚款。

　　3.《注册税务师管理暂行办法》规定，对注册税务师及其所在机构违反该规定的行为，分别按下列规定进行处理：

　　(1)注册税务师有下列行为之一的，由省税务局予以警告或者处1000元以上5000元以下罚款，责令其限期改正，限期改正期间不得对外行使注册税务师签字权;逾期不改正或者情节严重的，应当向社会公告，公告办法另行规定：

　　①执业期间买卖委托人股票、债券的;

　　②以个人名义承接业务或者收费的;

　　③泄露委托人商业秘密的;

　　④允许他人以本人名义执业的;

　　⑤利用执业之便，谋取不正当利益的;

　　⑥在一个会计年度内违反《注册税务师管理暂行办法》规定2次以上的。

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