2010《审计》：销售与收款循环审计(10)

　　3、检查应收账款账龄分析是否正确

　　(1)获取或编制应收帐款帐龄分析表15-7

　　例

　　(2)如果应收账款账龄分析表与被审计单位编制，测试其计算的准确性

　　(3)将应收账款账龄分析表中的合计数与应收账款总分类帐余额相比较，并调查重大调节项目。

　　(4)检查原始凭证，测试账龄核算的准确性

　　4、向债务人函证应收账款

　　函证是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。函证应收账款的目的在于证实应收账款账户余额的真实性、正确性，防止或发现被审计单位及其有关人员在销售交易中发生的错误或舞弊行为。通过函证应收账款，可以比较有效地证明被询证者的存在和被审单位记录的可靠性。

　　函证的步骤：

　　1)函证的范围和对象

　　注册会计师应当对应收账款进行函证，如果不函要说明理由。如果认为函证无效，应实施替代程序，获取充分适当的审计证据。

　　注册会计师不需要对被审计单位所有的应收账款进行函证。函证数量的大小、范围是由诸多因素决定的，主要有：

　　(1)应收账款在全部资产中的重要性;

　　(2)被审计单位内部控制的强弱;

　　(3)以前期间的函证结果;

　　一般情况下，注册会计师应选择以下项目作为函证对象：大额或账龄较长的项目;与债务人发生纠纷的项目;关联方项目;主要客户项目;余额为零的项目;非正常的项目。

　　2)选择函证方式

　　函证方式分为积极的函证方式和消极的函证方式。注册会计师可采用积极的或消极的函证方式实施函证，也可将两种方式结合使用。结合第九章看

　　(1)积极的函证方式。

　　(2)消极的函证方式。

　　3)确定函证时间：发函的最佳时间应是与资产负债表日接近的时间。

　　4)函证的控制：

　　注册会计师通常利用被审计单位提供的应收账款明细账户名称及客户地址等资料据以编制询证函，但注册会计师应当对选择被询证者、设计询证函以及发出和收回询证函保持控制。

　　5)对不符事项的处理

　　收回的询证函若有差异，注册会计师要进行分析，查找原因。

　　6)函证结果的总结和评价

　　如果函证结果表明存在审计差异，注册会计师应当估算应收账款总额中可能出现的累计差错是多少。

　　5、确定已收回的应收账款金额

　　6、对未函证应收账款实施替代审计程序

　　…

　　8、检查有无不属于应收账款的债权

　　9、检查应收账款的贴现、质押或出售

　　10、对应收账款实施关联方及其交易的审计程序

　　(三)坏账准备的实质性程序(会计算)

　　检查应收账款坏账准备计提和核销的批准程序，评价坏账准备所依据的资料、假设及计提方法。(掌握会计方法，审计调整)

　　坏账准备的提取方法由企业自行决定，一经取定不能随意改变。如需变更需报经有关方面备案，并在财务报表附注中说明变更的内容和理由、变更的影响数等。

　　采用账龄分析法计提坏账准备时，收到债务单位当期偿还的部分债务后，剩余的的应收账款不应改变其账龄，仍按原账龄加本期应郑家的账龄确定;存在多笔应收帐款、且各笔账龄不同，收款时应逐笔认定;如无法认定，按先发生先收回的原则。

    2010注会专业阶段全国统一考试大纲变化汇总

    环球网校2010年注册会计师考试网上辅导招生简章    

    2010年注册会计师辅导优惠套餐  转自环 球 网 校edu24ol.com