2011注册会计师《税法》讲义：第十章(6)

　　(三)保险机构代收代缴车船税和滞纳金的计算 $lesson$

　　1.特殊情况下车船税应纳税款的计算

　　(1)购买短期“交强险”的车辆

　　当年应缴=计税单位×年单位税额×应纳税月份数÷12

　　(2)已向税务机关缴税的车辆或税务机关已批准减免税的车辆

　　减税车辆应纳税额=减税前应纳税额×(1-减税幅度)

　　2.欠缴车船税的车辆补缴税款的计算

　　(1)对于2007年1月1日前购置的车辆或者曾经缴纳过车船税的车辆，保单中“往年补缴”项目的计算公式为：

　　往年补缴=计税单位×年单位税额×(本次缴税年度-前次缴税年度-1)

　　其中，对于2007年1月1日前购置的车辆，纳税人从未缴纳车船税的，前次缴税年度设定为2006。

　　【经典例题】2005年1月买车没有缴纳车船税每辆车380元车船税，2009年缴纳当年和往年税款。2009年为当年，2007、2008为往年。

　　往年补缴=计税单位×年单位税额×(本次缴税年度-前次缴税年度-1)=380×(2009-2006-1)=380×2=760

　　当年2009年税款=380

　　2009年共交税款=760+380=1140

　　(2)对于2007年1月1日以后购置的车辆，纳税人从购置时起一直未缴纳车船税的，保单中“往年补缴”项目的计算公式为：

　　往年补缴=购置当年欠缴的税款+购置年度以后欠缴税款

　　其中，购置当年欠缴的税款=计税单位×年单位税额×应纳税月份数÷12。应纳税月份数为车辆登记日期的当月起至该年度终了的月份数。若车辆尚未到车船管理部门登记，则应纳税月份数为购置日期的当月起至该年度终了的月份数。

　　购置年度以后欠缴税款=计税单位×年单位税额×(本次缴税年度-车辆登记年度-1)。

　　【经典例题】张某2007年3月购入轿车一辆，一直欠缴车船税。当地轿车车船税年税额300元。直至2009年上交强险时，保险机构计算车船税为：?

　　往年(2007年、2008年)补缴=300×10/12+300×(2009-2007-1)=550(元);

　　当年(2009年)应缴=300元;合计纳税550+300=850(元)。

　　3.滞纳金计算

　　每一年度欠税应加收的滞纳金=欠税金额×滞纳天数×0.5‰

　　滞纳天数的计算自应购买“交强险”截止日期的次日起到纳税人购买“交强险”当日止。

　　纳税人连续两年以上欠缴车船税的，应分别计算每一年度欠税应加收的滞纳金。

　　【经典例题】某纳税人2007年5月购买小轿车一辆，当月取得行使证书，当地小轿车车船税年税额300元(当地人民政府规定购买当月要完成纳税义务)。2007年，该纳税人未缴纳车船税，2008年1月10日上交强险时被要求补缴车船税及滞纳金合计为多少。

　　补缴车船税=300×8/12=200(元)

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