2011注册会计师《审计》讲义:第十章(15)
5.PPS抽样中总体的推断。 $lesson$
【单选2007】下列有关概率比例规模抽样的表述中,正确的是( )。
A. 抽样分布应当近似于正态分布
B. 与低估的账户相比,高估的账户被抽取的可能性更小
C. 每个账户被选中的机会相同
D. 余额为零的账户没有被选中的机会
【答案】D
【解析】在概率比率抽样法下,每个货币单位被选中的机会相同,但不是每个账户被选中的机会相同。
【简答2008】E注册会计师负责对戊公司20×8年度财务报表进行审计。在针对应收账款实施函证程序时,E注册会计师采用了概率比例规模抽样方法(PPS)。相关事项如下:
(1)E注册会计师对应收账款各个明细账户进行了初步分析,将预期存在错报的明细账户选出,单独进行函证,并将其余的明细账户作为抽样总体。E注册会计师认在预期不存在错误的情况下,PPS效率更高。
(2)E注册会计师认为不需要计算抽样总体的标准差,因为PPS运用的是属性抽样原理。
(3)假设样本规模为200个,E注册会计师采用系统选样方法,选出200个抽样单元,对应的明细账户共190户。在推断抽样总体中存在的错报时,E注册会计师将样本规模相应调整为190个。
(4)在对选取的所有明细账户进行函证后,E注册会计师没有发现错报,因此认定应收账款不存在重大错报。
要求:
(1)针对事项(1)至(4),逐项指出E注册会计师的做法是正确。如不正确,简要说明理由。
(2)指出PPS对实现测试应收账款完整性认定这一目标是否适用,简要说明理由。
【答案】(1)事项(1)至(4)的分析:
①事项(1)是正确的。
②事项(2)是正确的。
③事项(3)是错误的。在PPS抽样中,允许某一个实物单位在样本中出现多次,项目尽管只审计一次,但是在统计上仍视为2个样本项目,故样本中项目总数仍然是200个。
④事项(4)是错误的。在PPS抽样中,在样本中没有发现错报的情况下,注册会计师也要确定总体中可能存在的高估或低估的最大数额,也就是分别确定错报的上限和下限,不能够认定应收账款不存在重大错报。
(2)PPS抽样方法对于测试应收账款完整性认定的目标并不适合。在PPS抽样法下对于低估的小余额的样本被选中的几率比较低,对于账面余额为0的总体项目存在没有被选中的机会,所以对于应收账款的完整性认定的目标并不适合。
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