2011注册会计师《审计》讲义：第十三章(3)

　　二、其他审计程序和信息来源(外部) $lesson$

　　1.其他审计程序

　　除了采用上述程序从被审计单位内部获取信息以外，如果根据职业判断认为从被审计单位外部获取的信息有助于识别重大错报风险，注册会计师应当实施其他审计程序以获取这些信息。

　　询问被审计单位聘请的外部法律顾问、专业评估师、投资顾问和财务顾问等。

　　阅读外部信息也可能有助于注册会计师了解被审计单位及其环境。

　　2.其他信息来源

　　注册会计师应当考虑在承接客户或续约过程中获取的信息，以及向被审计单位提供其他服务所获得的经验是否有助于识别重大错报风险。

　　(1)对新的审计业务，注册会计师应在业务承接阶段对被审计单位及其环境有一个初步的了解，以确定是否承接该业务。

　　(2)而对连续审计业务，也应在每年的续约过程中对上年审计作总体评价，并更新对被审计单位的了解和风险评估结果，以确定是否续约。对于连续审计业务，如果拟利用在以前期间获取的信息，注册会计师应当确定被审计单位及其环境是否已发生变化，以及该变化是否可能影响以前期间获取的信息在本期审计中的相关性。

　　(3)注册会计师还应当考虑向被审计单位提供其他服务(如执行中期财务报表审阅业务)所获得的经验是否有助于识别重大错报风险。

　　三、项目组内部的讨论

　　(一)讨论的目标

　　讨论的目标：了解在各自分工负责的领域中，由于舞弊或错误导致财务报表重大错报的可能性，并了解各自实施审计程序的结果如何影响审计的其他方面，包括对确定进一步审计程序的性质、时间和范围的影响;

　　(二)讨论的内容

　　项目组应当讨论：

　　1.被审计单位面临的经营风险;

　　2.财务报表容易发生错报的领域以及发生错报的方式;

　　3.由于舞弊导致重大错报的可能性。

　　(三)参与讨论的人员

　　项目组的关键成员应当参与讨论，如果项目组需要拥有信息技术或其他特殊技能的老师，老师也应参与讨论。但不要求所有成员每次都参与项目组的讨论。

　　(四)讨论的时间和方式

　　时间：项目组应当根据审计的具体情况，在整个审计过程中持续交换有关财务报表发生重大错报可能性的信息。

　　讨论的方式：项目组在讨论时应当强调在整个审计过程中保持职业怀疑态度，警惕可能发生重大错报的迹象，并对这些迹象进行严格追踪。

　　【单选2007】在进行风险评估时，C注册会计师通常采用的审计程序是(　)。

　　A. 将财务报表与其所依据的会计记录相核对

　　B. 实施分析程序以识别异常的交易或事项，以及对财务报表和审计产生影响的金额、比率和趋势

　　C. 对应收账款进行函证

　　D. 以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件中的数据计算准确性进行核对

　　【答案】B

　　【解析】分析程序即可用作风险评估程序和实质性程序，也可用于对财务报表的总体复核。注册会计师实施分析程序有助于识别异常的交易或事项，以及对财务报表和审计产生影响的金额、比率和趋势。

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