2011注册会计师《审计》讲义：第十三章(13)

　　第五节　评估重大错报风险 $lesson$

　　一、识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险

　　(一)评估重大错报风险时考虑的因素

　　P325 表13-6 风险评估师考虑的部分风险因素

　　(二)评估重大错报风险的审计程序

　　在评估重大错报风险时，注册会计师应当实施下列审计程序。

　　1.在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险，并考虑各类交易、账户余额、列报。

　　2.将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系。

　　3.考虑识别的风险是否重大。

　　4.考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性。

　　注册会计师应当利用实施风险评估程序获取的信息，包括在评价控制设计和确定其是否得到执行时获取的审计证据，作为支持风险评估结果的审计证据。注册会计师应当根据风险评估结果，确定实施进一步审计程序的性质、时间和范围。

　　(三)识别两个层次的重大错报风险

　　某些重大错报风险可能与特定的某类交易、账户余额、列报的认定相关。

　　某些重大错报风险可能与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定。

　　(四)控制环境对评估财务报表层次重大错报风险的影响

　　财务报表层次的重大错报风险很可能源于薄弱的控制环境。薄弱的控制环境带来的风险可能对财务报表产生广泛影响，难以限于某类交易、账户余额、列报，注册会计师应当采取总体应对措施。

　　(五)控制对评估认定层次重大错报风险的影响

　　注册会计师应当考虑对识别的各类交易、账户余额和列报认定层次的重大错报风险予以汇总和评估，以确定进一步审计程序的性质、时间和范围。

　　(六)考虑财务报表的可审计性

　　如果通过对内部控制的了解发现下列情况，并对财务报表局部或整体的可审计性产生疑问，注册会计师应当考虑出具保留意见或无法表示意见的审计报告：

　　(1)被审计单位会计记录的状况和可靠性存在重大问题，不能获取充分、适当的审计证据以发表无保留意见;

　　(2)对管理层的诚信存在严重疑虑。

　　必要时，注册会计师应当考虑解除业务约定。

　　【单选2007】下列各项中，与丙公司财务报表层次重大错报风险评估最相关的是( )。

　　A.丙公司应收账款周转率呈明显下降趋势

　　B.丙公司持有大量高价值且易被盗窃的资产

　　C.丙公司的生产成本计算过程相当复杂

　　D.丙公司控制环境薄弱

　　【答案】 D

　　【解析】 内控的好坏是影响财务报表层次重大错报风险评估的直接因素，A、B、C选项都是相对具体的，有一定关系，但不是主要的。

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