2011注册会计师《会计》讲义：第二十二章(1)

　　一、会计政策变更 $lesson$

　　(一)会计政策及其变更的概念

　　1.会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。

　　在理解会计政策时，要注意：会计政策包括会计核算的原则、会计核算的基础(计量基础)和会计处理方法三个层次。

　　2.会计政策变更，是指企业对相同的交易或者事项由原来的会计政策改用另一会计政策的行为。

　　3.会计政策变更的条件

　　(1)企业采用的会计政策，在每一会计期间和前后各期应当保持一致，不得随意变更。但是，下列两种情况可以变更会计政策：

　　①法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更。例如，财政部有关法规规定，从2007年1月1日起，上市公司从执行《企业会计制度》转为执行《企业会计准则》体系。

　　②会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。

　　(2)应注意的是，下列情形不属于会计政策变更

　　①本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策。比如，以前租入固定资产属于经营租赁，本次租入固定资产属于融资租赁，两者有本质差别，分别差异不同方法进行处理，不属于会计政策变更。

　　②对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策。对初次发生的交易，比如企业本期新增了期货交易业务，应按相应办法进行处理，不属于会计政策变更;对不重要的交易，比如将低值易耗品的摊销由五五摊销法改为一次摊销法，不属于会计政策变更。之所以这样规定，是因为会计政策变更一般情况下应采用追溯调整法进行处理，如果对不重要的交易也采取追溯调整，不符合成本效益原则，因此，明确规定不重要的交易采用新的会计政策不属于会计政策变更，就不用进行追溯调整了。

　　4.会计政策变更和会计估计变更的划分

　　(1)以会计确认是否发生变更作为判断基础，如果会计确认发生变更，则属于会计政策变更。例如，研究开发费用由全部费用化变更为有条件的资本化，就属于会计政策变更。

　　(2)以计量基础是否发生变更作为判断基础，如果计量基础发生变更，则属于会计政策变更。例如，对具有融资性质的分期付款购入固定资产由历史成本计量变更为以购买价款的现值为基础确定，就属于会计政策变更。

　　(3)以列报项目是否发生变更作为判断基础，如果列报项目发生变更，则属于会计政策变更。例如，对商品进货费用由全部费用化变更为资本化，属于会计政策变更。

　　(4)根据会计确认、计量基础和列报项目所选择的、为取得与资产负债表项目有关的金额或数值(如预计使用寿命、净残值)所采用的处理方法，不是会计政策，而是会计估计，其相应的变更属于会计估计变更。例如，变更固定资产折旧方法、折旧年限、净残值属于会计估计变更。

　　(4)编写会计报表附注：企业应当在附注中披露与会计政策变更有关的下列信息：

　　①会计政策变更的性质、内容和原因。

　　②当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额。

　　彩缤纷策变更累积影响数的或会计政策变更可能对未来期间产生影响的除

　　③ ③无法进行追溯调整的，说明该事实和原因以及开始应用变更后的会计政策的时点、具体应用情况(略)。

　　3.确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的，应当从可追溯调整的最早期间期初开始应用变更后的会计政策;在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法处理。

　　未来适用法，是指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项，或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法。

　　因此，会计政策变更的会计处理方法，通俗地说，就是可追溯的要进行追溯，采用追溯调整法;不能追溯的就不追溯，采取未来适用法。

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