会计职称考试《中级会计实务》考前冲刺：无形资产

　　6.下列有关无形资产的会计处理中，不正确的有( )。

　　A.转让无形资产使用权所取得的收入应计入其他业务收入

　　B.使用寿命确定无形资产摊销只能采用直线法

　　C. 使用寿命不确定的无形资产既不应摊销又不考虑减值

　　D.使用寿命不确定的无形资产不应摊销

　　7. 企业内部研究开发项目开发阶段的支出，满足资本化的条件有( )。

　　A.归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量

　　B.有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产

　　C.具有完成该无形资产并使用或出售的意图

　　D.完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性

　　E.该项无形资产能产生经济利益，包括用于某种有市场的产品的生产或直接出售，或可以在内部使用。

　　8.下列有关无形资产会计核算的表述中，符合规定的有( )。

　　A.无形资产后续支出，应在发生时确认为当期费用

　　B.自用的无形资产，其摊销的价值应计入当期管理费用

　　C.出租的无形资产，其摊销的价值应计入其他业务成本

　　D.出售无形资产所得价款与其账面价值之间的差额，应计入当期损益

　　E.无形资产的取得成本，应自取得次月起在预计使用年限内分期平均摊销

　　9.下列关于无形资产会计处理的表述中，正确的有( )。

　　A.当月增加的使用寿命有限的无形资产从当月开始摊销

　　B.无形资产摊销方法应当反映其经济利益的预期实现方式

　　C.价款支付具有融资性质的无形资产以总价款确定初始成本

　　D.使用寿命不确定的无形资产不应摊销

　　(三)判断题?

　　1. 无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产，不予计提减值准备。( )

　　2.企业应将开发费用全部予以资本化，作为无形资产核算。( )

　　3.无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认及不可辨认的非货币性资产。( )

　　4. 根据合同或其他法律程序取得的特许使用权、商标权、专利权等无形资产，并且可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离，则认为其具有可辨认性。( )

　　5.无形资产的后续支出应判断是否可以资本化，符合资本化条件的应予以资本化，计入无形资产成本，不符合资本化条件的应直接计入当期费用。( )

　　6.企业取得的土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权的账面价值应与地上建筑物合并计算其成本，作为固定资产进行核算。( )

　　7.由于出售无形资产属于企业的日常活动，因此出售无形资产所取得的收入应通过“其他业务收入”科目核算。( )

　　8.对自创并按法律程序申请取得的无形资产，根据历史成本原则，应将发生的全部费用予以资本化。( )

　　9.用于出租或者资本增值的土地使用权作无形资产核算，并在持有期间需要摊销。( )

　　10.如果无形资产在某个会计期末发生减值，则该期应当先计提减值准备，再进行本期摊销。( )

　　11.已计入各期费用的研究开发费用，在该项无形资产获得成功并依法申请专利时，再将原已计入费用的研究开发费予以资本化。( )

　　12.企业应将其所拥有的一切专利权都予以资本化，作为无形资产核算。( )?

　　13.使用寿命不确定的无形资产在持有期间不需要摊销，但是需要在每个会计期间进行减值测试。( )

　　(四)计算分析题

　　1.2007年1月1日，甲企业外购管理用A无形资产，实际支付的价款为200万元。甲企业估计A无形资产尚可使用年限为5年。2008年12月31日，由于与A无形资产相关的经济因素发生不利变化，致使A无形资产发生价值减值。甲企业估计其可收回金额为36万元。2010年1月1日，将该无形资产对外出售，取得价款100万元并收存银行，营业税率为5%。假定不考虑其他相关税费的影响。

　　2.长岛股份公司自2010年初开始自行研究开发一项专利权，2011年6月30日专利权获得成功，达到预定用途。2010年在研究开发过程中发生材料费300万元、人工工资200万元，以及通过银行支付的其他费用60万元，共计560万元，其中，符合资本化条件的支出为400万元;2011年在研究开发过程中发生材料费160万元、人工工资100万元，以及通过银行支付的其他费用40万元，共计300万元，其中，符合资本化条件的支出为240万元。

　　要求：编制该公司2010年度和2011年度有关研究开发专利权的会计分录。

　　要求：编制从无形资产购入到无形资产出售相关业务的会计分录。(金额单位用万元表示)。

　　3.甲股份有限公司2006年至2011年无形资产业务有关的资料如下：

　　(1)2006年11月12日，以银行存款450万元购入一项管理用无形资产,其中相关税费6万元。该无形资产的预计使用年限为10年。

　　(2)2009年12月31日，预计该无形资产的可收回金额为205万元。该无形资产发生减值后，原预计使用年限不变。

　　(3)2010年12月31日，预计该无形资产的可收回金额为70万元，调整该无形资产减值准备后，原预计使用年限不变。

　　(4)2011年6月16 日，将该无形资产对外出售，取得价款150万元并收存银行,营业税率为5%。

　　要求：根据上面的业务，写出无形资产减值准备计算过程，并做出相关会计处理。

　　4. 甲公司自行研究、开发一项复杂的新型技术，在项目研究阶段发生10万元支出。根据研究阶段的可行性报告，基本上不存在技术上的障碍，但该技术环节中某个小的分部开发成功的可能性不是很大，不过即使该小的分部开发不成功，也可高价从国际市场购买，并且具有财务能力。该项技术开发阶段累计发生1000万元的支出，其中发生材料费500万元(技术中某个小的分部30万)、工人工资300万元(技术中某个小的分部50万)，以及其他费用200万元(技术中某个小的分部20万)。期末该小的分部的开发并未成功，向外购买支出200万元后，该项技术达到预定用途。

　　要求：编制该公司有关研究开发新型技术的会计分录。

　　五、参考答案及解析

　　(一)单项选择题

　　1.B

　　【解析】根据相关的规定，只有在开发阶段符合资本化条件情况下的支出才能计入无形资产入账价值，此题中开发阶段符合资本化条件的支出金额=200 + 400=600(万元)，确认为无形资产;其他支出全部计入当期损益，所以计入管理费用的金额=(60 + 80)+(60 + 60)=260(万元)。

　　2. C

　　【解析】企业内部研究开发项目开发阶段的支出，符合资本化条件的确认为无形资产，不符合资本化条件的确认为费用。

　　3.C

　　【解析】企业研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益(管理费用)。开发阶段的支出符合资本化条件的，才能确认为无形资产;不符合资本化条件的计入当期损益(管理费用)。在无形资产获得成功并依法申请取得权利时，要将依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用，作为无形资产的实际成本。无形资产在确认后发生的后续支出，如宣传活动支出，仅是为了确保已确认的无形资产能够为企业带为预定的经济利益，因而应在发生当期确认为费用。故无形资产入账价值为：100+20+30+1+2.5=153.5(万元)。

　　4. D

　　【解析】接受投资的无形资产入账价值为投资各方约定的无形资产价值(公允价值)。所以，该项专利权的入账价值为4400万元。

　　5.B

　　【解析】资产存在减值迹象是资产是否需要进行减值测试的必要前提，但是有两项资产除外，即因企业合并形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产。使用寿命有限的无形资产，期末如果发生了减值的迹象，就应进行减值测试，可收回金额低于其账面价值的，应按其差额计提无形资产减值准备。如果期末没有发生减值迹象，则无需进行减值测试。

　　6. C

　　【解析】房地产开发企业取得土地用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。

　　7.A

　　【解析】因为该无形资产使用寿命不能确定，所以不需要进行摊销，甲公司应就该项非专利技术计提的减值准备=200-160=40(万元)。

　　8.D

　　【解析】自创商誉不能确认为无形资产，选项A错误; 转让使用权的无形资产的摊销价值应计入其他业务成本，选项B错误;转让无形资产的所有权，将无形资产的账面价值转销，无形资产出售净损益计入营业外收支，选项C错误。

　　9.D

　　【解析】对于使用寿命不确定的无形资产期末不需要摊销;对于使用寿命不确定的无形资产，如果有证据表明其使用寿命是有限的，则应视为估计变更，应当估计其使用寿命并按照使用寿命有限的无形资产的处理原则进行处理。无形资产的摊销一般应计入当期损益，但如果某项无形资产专门用于生产某种产品或其他资产，其所包含的经济利益是通过转入到所生产的产品或其他资产中实现的，则无形资产的摊销费用应计入相关资产的成本。

　　10.B

　　【解析】减值以后的无形资产应当按照该无形资产的账面价值以及尚可使用寿命重新计算摊销额，2007年的摊销额=(960000-60000―20000)÷8=110000元，无形资产计提的减值准备=(960000-60000―20000―110000)―720000=50000元。

　　11.C

　　【解析】转让该项专利权能增加的税前利润=400000-(500000-500000÷5×2)-400000×5%=80000(元)。

　　12.D

　　【解析】无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应按已计提的累计摊销，借记“累计摊销”科目，按其账面余额，贷记“无形资产”科目，按其差额，借记“营业外支出”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。

　　13.D

　　【解析】转让无形资产使用权所取得的收入应计入其他业务收入;转让无形资产所有权所取得的收入应计入营业外收入;转让无形资产所有权所发生的支出应计入营业外支出。

　　14.A

　　【解析】(1)2007年摊销225÷5年=45(万元);(2)2008年摊销225÷5年=45(万元);

　　(3)无形资产账面价值=225-45×2年=135(万元);可收回金额=90(万元)，应计提减值准备，09年按计提减值准备后的金额计算摊销;(4)2009年摊销90÷3年=30(万元)。

　　15.B

　　【解析】《企业会计准则――无形资产》第十一条规定，企业自创商誉以及内部产生的品牌、报刊名等，不应确认为无形资产。

　　(二)多项选择题

　　1. ACDE

　　【解析】自创商誉过程中发生的支出难以计量，因而不能作为企业的无形资产予以确认;采用成本模式计量的已出租的土地使用权和持有并准备增值后转让的土地使用权，在“投资性房地产”科目核算;企业合并产生的商誉，其存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，也不属于无形资产;自行创办的报刊名称不能作为无形资产入账。

　　2. ABCD

　　【解析】外购的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。但不包含广告费、管理费用等其他间接费用。

　　3. BC

　　【解析】企业自创商誉以及内部产生的品牌、报刊名等，成本难以可靠计量，故不确认为无形资产。对使用寿命不确定的无形资产不摊销，但进行减值测试。无形资产的残值一般为零，除非有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时愿意以一定的价格购买该项无形资产;或是存在活跃的市场，通过市场可以得到无形资产使用寿命结束时的残值信息，并且从目前情况看，在无形资产使用寿命结束时，该市场还可能存在的情况下，无形资产可以存在残值。

　　4.ABCD

　　【解析】无形资产的摊销期自其可供使用时(即其达到能够按管理层预定的方式运作所必须的状态)开始至终止确认时止。对某项无形资产摊销所使用的方法应依据从资产中获取的预期未来经济利益的预计消耗方式来选择，并一致地运用于不同会计期间。新准则下无形资产的摊销方法不再是单一的直线法。

　　5.【答案】CD

　　【解析】A选项，使用寿命不确定的无形资产不应摊销。B选项，无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应当将该无形资产的账面价值转销入营业外支出;E选项，现准则规定明确：某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，无形资产的摊销金额可以计入产品或其他资产成本。

　　6.BC

　　【解析】按照无形资产准则的规定，企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要摊销，但需要至少于每一会计期末进行减值测试。按照《企业会计准则第8号――资产减值》的规定，需要计提减值准备的，相应计提有关的减值准备。

　　7. ABCDE

　　【解析】企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：

　　①完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性;

　　②具有完成该无形资产并使用或出售的意图;

　　③无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性;

　　④有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产;

　　⑤归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。商誉是不可辨认的无形资产。

　　8.CD

　　【解析】根据无形资产准则第十七条规定，无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益，但某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产的成本。无形资产的价值应当自取得当月起分期摊销。即：本月取得无形资产，本月开始摊销;本月减少无形资产，本月不再摊销。

　　9.ABD

　　【解析】具有融资性质的分期付款购入无形资产，初始成本以购买价款的现值为基础确定，选项C错误。

　　(三)判断题

　　1. ×?

　　【解析】无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产。使用寿命不确定的无形资产不应摊销，但应计提减值准备。

　　2.×

　　【解析】企业研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益(管理费用);开发阶段的支出符合条件的才能资本化，不符合资本化条件的计入当期损益。

　　3.×

　　【解析】无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。

　　4.×

　　【解析】产生于合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离，则认为其具有可辨认性，如一方通过与另一方签订特许权合同而获得的特许使用权通过法律程序申请获得的商标权、专利权等。

　　5.√

　　【解析】无形资产的确认条件同时适用于初始确认和后续支出确认，两者条件统一，确认原则一致。

　　6.×

　　【解析】企业取得的土地使用权，通常应当按照取得时所支付的价款及相关税费确认为无形资产。土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本，而仍作为无形资产进行核算。

　　7.×

　　【解析】无形资产出售，由于出售无形资产不属于企业的日常活动而属于利得，因此出售无形资产所得应以净额反映和核算。企业应将所得价款与该无形资产的账面价值之间的差额计入营业外收入或营业外支出。

　　8.×

　　【解析】企业研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益(管理费用); 开发阶段的支出符合条件的才能资本化，不符合资本化条件的计入当期损益(首先在研究开发支出中归集，期末结转管理费用)。

　　9.×

　　【解析】用于出租或者资本增值的土地使用权转为投资性房地产时，应按照所使用的计量模式，以帐面价值或转换日公允价值入账。

　　10.×

　　【解析】应当先摊销后计提减值准备(固定资产是先计提折旧再计提减值准备)，因为在实际工作中是按月摊销的，而并不按月计提减值准备(一般每年检查一次)。

　　11.×

　　【解析】经计入各期费用的研究与开发费用，在该项无形资产获得成功并依法申请取得专利时，不得再将原已计入费用的研究与开发费用资本化。

　　12.×

　　【解析】专利权允许其持有者独家使用或控制，但它并不保证一定能给持有者带来经济利益。有的专利可能无经济价值或具有很小的价值，有的专利会被另外更有经济价值的专利所淘汰。所以企业只有对那些能够给企业带来较大经济价值的，并且企业为此作了支出的专利作为无形资产进行核算。

　　13.√

　　【解析】对使用寿命不确定的无形资产不摊销，但进行减值测试。需要注意的是：即使是使用寿命有限的无形资产，同样有减值问题。

　　(四)计算分析题

　　1. 【答案】

　　(1)2007年1月1日购入

　　借：无形资产 200

　　贷：银行存款 200

　　(2)2007年摊销：

　　甲企业估计A无形资产预计使用年限为5年，因此，应按5年进行摊销。

　　借：管理费用 40

　　贷：累计摊销 40

　　(3)2008年摊销：

　　借：管理费用 40

　　贷：累计摊销 40

　　(4)2008年计提减值准备：

　　2008年12月31日，无形资产的摊余价值为120万元，甲企业估计其可收回金额为36万元，该无形资产应计提减值准备84万元。

　　借：资产减值损失 84

　　贷：无形资产减值准备 84

　　(5)2009年摊销：

　　2009年1月1日无形资产的账面价值为36万元，在剩余3年内每年摊销12万元。

　　借：管理费用 12

　　贷：累计摊销 12

　　(6)2010年1月1日出售：

　　借:银行存款 100

　　累计摊销 92

　　无形资产减值准备 84

　　贷:无形资产 200

　　应交税费―应交营业税 5

　　营业外收入 71

　　2.【答案】

　　(1)2010年度：

　　发生支出时：

　　借：研发支出―费用化支出 160

　　―资本化支出 400

　　贷：原材料 300

　　应付职工薪酬 200

　　银行存款 60

　　期末：

　　借：管理费用 160

　　贷：研发支出―费用化支出 160

　　(2)2011年度：

　　发生支出时：

　　借：研发支出―费用化支出 60

　　―资本化支出 240

　　贷：原材料 160

　　应付职工薪酬 100

　　银行存款 40

　　专利权获得成功时：

　　借：管理费用 60

　　无形资产 640

　　贷：研发支出―费用化支出 60

　　―资本化支出 640

　　3.【答案】

　　(1)2006年11月12日购入

　　借：无形资产　　　450

　　贷：银行存款　　　450

　　2006年12月31日

　　借：管理费用　　　7.5(450÷10×2/12)

　　贷：累计摊销　　　7.5

　　(2)2009年12月31日计提减值准备前无形资产的账面余额

　　=450-7.5-(450/10)×3=307.5(万元)

　　计提无形资产减值准备=307.5-205=102.5(万元)

　　借：资产减值损失　　　　　　102.5

　　贷：无形资产减值准备　　　　102.5

　　(3)①2010年计提无形资产的摊销额

　　借：管理费用 205÷(10×12-2-3×12)×12=30

　　贷：累计摊销　　　　　　　　　　　　　　30

　　②计提的无形资产减值准备

　　2007年12月31日无形资产的账面价值=205-30=175(万元)

　　无形资产的可收回金额=70(万元)

　　计提无形资产减值准备=175-70=105(万元)

　　借：资产减值损失　　　　　　　105

　　贷：无形资产减值准备　　　　105

　　(4)

　　①2011年1 至5月，该无形资产的摊销额=[70÷(10×12-2-4×12)]×5=5 (万元)

　　2011年5月31日，该无形资产的累计摊销额=(450/10)×(2/12)+(450/10)×3+[205÷(10×12-2-3×12)]×12+[70÷(10×12-2-4×12)]×5=7.5+135+30+5=177.5(万元)

　　②编制该无形资产出售的会计分录

　　借：银行存款　　　　　　　　150

　　累计摊销 177.5

　　无形资产减值准备　　　　207.5

　　贷：无形资产　　　　　 450

　　应交税费-应交营业税 150×5%=7.5

　　营业外收入　　　　　　　　　　77.5

　　4.【答案】

　　甲公司的账务处理如下：

　　(1)发生研究阶段支出：

　　借：研发支出―费用化支出 100000

　　贷：银行存款等 100000

　　(2)发生开发阶段支出时：

　　由于技术中某个小的分部的开发成功的可能性不大，因此将该部分支出作为开发阶段的费用化支出100(30+50+20)万元。

　　借：研发支出――费用化支出 1000000

　　――资本化支出 9000000

　　贷：原材料 5000000

　　应付职工薪酬――工资 3000000

　　银行存款 2000000

　　(3)期末，该技术已经达到预定用途：

　　向外购买该小的分部支出：

　　借：研发支出――资本化支出 2000000

　　贷：银行存款 2000000

　　借：管理费用 1100000

　　无形资产――非专利技术 11000000

　　贷：研发支出――费用化支出 1100000

　　――资本化支出 11000000