会计职称考试《中级会计实务》考前冲刺：资产减值

　　(一)单项选择题

　　1.甲公司的行政管理部门于20×7年12月底增加设备一项，该项设备原值为21000元，预计净残值率为5%，预计可使用5年，采用年数总和法计提折旧。至20×9年末，在对该项设备进行检查后，估计其可收回金额为7200元，则持有该项固定资产对甲公司20×9年度损益的影响数为( )元。

　　A、1830 B、7150 C、6100 D、780

　　答案:B

　　解析:20×8年的折旧额=21000×(1-5%)×5/15=6650(元)，20×9年的折旧额=21000×(1-5%)×4/15=5320(元)，至20×9年末固定资产的账面净值=21000-6650-5320=9030(元)，高于估计可收回金额7200元，则应计提减值准备1830元。则该设备对甲公司20×9年损益的影响数为7150元(管理费用5320+资产减值损失1830)。

　　2.企业计提的资产减值准备，不得转回的资产减值准备有( )。

　　A.坏账准备

　　B.存货跌价准备

　　C.持有至到期投资减值准备

　　D.无形资产减值准备

　　答案:D

　　解析:企业计提坏账准备、存货跌价准备、持有至到期投资减值准备、贷款损失准备等后，相关资产的价值又得恢复，应在原已计提的减值准备金额内转回。

　　3.下列对资产可收回金额的表述中，正确的是( )。

　　A.资产可收回金额是指资产的账面价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较低者

　　B.资产可收回金额是指资产的账面价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者

　　C.资产可收回金额是指资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较低者

　　D.资产可收回金额是指资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者

　　答案：D

　　解析：资产的可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定，即如果资产当时处置可实现的净额，与持续使用可带来的未来现金流量的现值，高者应作为资产的可收回金额。还应注意：资产净额的确定基础是公允价值而不是账面价值。

　　4.下列项目中，与计算现值无关的是( )。

　　A.资产的预计未来现金流入量 B.资产的预计未来现金流出量

　　C.折现率 D.资产的账面价值

　　答案：D

　　解析：现值由资产预计未来现金流量和折现率确定;未来现金流量是现金流入量与流出量之差，即净流量。因此，现值的大小受现金流入量、流出量和折现率的影响，而与资产账面价值无关。

　　5.甲公司某固定资产账面原值为1000万元，已提折旧800万元，未计提资产减值。2007年末，该固定资产出现减值的迹象，需测算其可收回金额。该资产的公允价值为180万元，处置费用预计为10万元。该资产还可使用3年，预计未来现金流量分别为70万元、60万元和65万元(含最终处置的现金流量)，假设同类资产必要报酬率为8%。则该固定资产应计提的减值准备是( )万元。

　　A.0 B.25.89 C.30 D.74.11

　　答案：C

　　解析： 计提减值前该固定资产账面价值=1000-800=200(万元)

　　该固定资产公允价值减去处置费用的净额=180-10=170(万元)

　　该固定资产未来现金流量现值=70÷(1+8%)+60÷(1+8%)2+65÷(1+8%)3=64.81+51.44+51.60=167.85(万元)。

　　可收回金额为净额与现值的较高者，即170万元。需计提固定资产减值准备=200-170=30(万元)。

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　　6.下列有关资产组减值的说法中，正确的是( )。

　　A.在可确定单项资产可收回金额和资产组可收回金额的情况下，应该按照资产组计提减值

　　B.资产组是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或资产组产生的现金流入

　　C.资产组的可收回金额应当按照该资产组的账面价值减去处置费用后的净额与其预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定

　　D.资产组减值损失金额应当直接冲减资产组内的各项资产

　　答案：B

　　解析：有迹象表明一项资产可能发生减值的，企业应当以单项资产为基础估计其可收回金额。企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额，A选项不对;资产组的可收回金额应当按照该资产组的公允价值减去处置费用后的净额与其预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定，C选项不对;减值损失金额应当按照下列顺序进行分摊：首先抵减分摊至资产组中商誉的账面价值，然后根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值，故D选项不对。

　　7.下列有关商誉减值的说法中，不正确的是( )。

　　A.商誉不管有无出现减值的迹象，每年都应进行减值测试

　　B.商誉不能独立存在，商誉应分摊到相关资产组后进行减值测试

　　C.测试商誉减值的资产组的账面价值应包括分摊的商誉的价值

　　D.商誉应与资产组内的其他资产一样，按比例分摊减值损失

　　答案：D

　　解析：减值损失金额应当先抵减分摊至资产组或者资产组组合中商誉的账面价值，再根据资产组或者资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值，故D选项不对。

　　8.乙公司2008年末对丙公司长期股权投资的账面余额为300万元，已计提减值准备50万元。在资产负债表日无法预计该投资的公允价值，无法确定其净额;乙公司将持续持有该投资5年，预计现金流量现值为280万元。则2008年末该长期股权投资应计提减值准备是( )万元。

　　A.-30 B.0 C.20 D.50

　　答案： B

　　解析：该投资可收回金额为280万元，高于其账面价值250万元。因已计提的减值不得转回，故应计提减值准备为0。

　　9.与资产的公允价值减去处置费用后的净额的估计无关的是( )。

　　A.公平交易中资产的销售协议价格

　　B.活跃市场中的资产的市场价格

　　C.同行业类似资产的最近交易价格

　　D.与资产处置有关的法律费用、相关税费、财务费用等

　　答案： D

　　解析：资产的公允价值减去处置费用后的净额涉及两个要素：资产公允价值和处置费用。资产的公允价值依据是否存在销售协议和活跃的市场而一次可选用：公平交易中资产的销售协议价格、活跃市场中的资产的市场价格、同行业类似资产的最近交易价格。而资产的处置费用是指可以直接归属于资产处置的一种增量成本，包括与资产处置相关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用，但是需要注意的是财务费用和所得税费用不包括在内，因此D选项是错误的。

　　10.甲公司一批用于新型太阳能汽车研发的机器设备于2003年末购入，账面原价为260万元，预计净残值为10万元，折旧年限为5年，采用直线法计提折旧，2005年实际计提固定资产减值准备30万元，计提减值准备后预计使用年限、折旧方法和预计净残值不变。由于市场竞争加剧、消费者偏好改变，加之新型太阳能汽车研发失败，乙公司管理层被迫作出决定，在2008年初处置与研发新型太阳能汽车相关的机器设备。2007年末该机器公允价值为30万元，现在进行处置预计将发生清理税费10万元。则2007年计提固定资产减值准备的金额为( )。

　　A.30 B.60 C.40 D.0

　　答案:A

　　解析:2005年计提减值准备前账面价值=260-(260-10)÷5×2=160(万元)

　　2005年计提减值准备后账面价值=160-30=130(万元)

　　2007年计提减值准备前账面价值=130-(130-10)÷3×2=50(万元)

　　2007年计提减值准备=50-20=30(万元)。

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　　(二)多项选择题?

　　1.关于可收回金额的说法，下列不正确的有( 　)。

　　A.可收回金额应当根据资产的销售净价减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定;

　　B.可收回金额应当根据资产的销售净价减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较低者确定;

　　C.可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定;

　　D.资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另一金额

　　答案:AB

　　解析:应是公允价值，不是销售净价，A错;B项，除了前述原因外，还应按孰高原则来确定。

　　2.资产的公允价值减去处置费用后的净额，其正确的处理方法有( )。

　　A.根据公平交易中销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用的金额确定

　　B.不存在销售协议但存在资产活跃市场的，应当按照该资产的市场价格减去处置费用后的金额确定。资产的市场价格通常应当根据资产的买方出价确定

　　C.不存在销售协议但存在资产活跃市场的，应当按照该资产的市场价格减去处置费用后的金额确定。资产的市场价格通常应当根据资产的卖方定价确定

　　D.在不存在销售协议和资产活跃市场的情况下，应当以可获取的最佳信息为基础，估计资产的公允价值减去处置费用后的净额，该净额可以参考同行业类似资产的最近交易价格或者结果进行估计

　　答案:ABCD

　　解析:企业按照A、B、C、D选项规定仍然无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。

　　3.资产减值的确定因素有( )。

　　A.资产的计税基础

　　B.资产的公允价值减去处置费用后的净额

　　C.资产的账面价值

　　D.资产的计税价格

　　答案：BC

　　解析：资产的可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。在资产的可收回金额减去其账面价值为负数时，应计提减值准备。资产的计税基础和计税价格与所得税有关，与资产可收回金额无关。

　　4.在确定预计资产未来现金流量的现值时，应考虑的因素有( )。

　　A.资产的可变现净值 B.资产的预计未来现金流量

　　C.资产的使用寿命 D.折现率

　　答案：BCD

　　解析：资产的可变现净值与计算现值无关。

　　5.计提固定资产减值准备可能涉及的会计科目有( )。

　　A.资产减值损失 B.管理费用 C.营业外支出 D.固定资产减值准备

　　答案：AD

　　解析：计提资产减值，应反映在“资产减值损失”科目，不反映在管理费用和营业外支出。

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　　6.在计提资产组减值时，资产组的账面价值可能包括( )。

　　A.资产组本身的资产账面价值 B.总部资产的分摊额

　　C.商誉的分摊额 D.分部资产的分摊额

　　答案：ABC

　　解析：分部资产不存在分摊，资产组的账面价值只与前三个项目有关。

　　7.资产组的减值损失，可能负担的有( )。

　　A.商誉 B.投资者投入的资本 C.本组资产 D.总部资产

　　答案： ACD

　　解析：计提资产减值与投资者投入资本无关。

　　8.下列项目中，在出现减值迹象时应测试可收回金额的有( )。

　　A.按权益法核算的长期股权投资 B.无形资产

　　C.生产性生物资产 D.消耗性生物资产

　　答案：ABC

　　解析：按权益法核算的长期股权投资、无形资产和生产性生物资产按照资产减值准则计提减值，需计算可收回金额;消耗性生物资产需计算可变现净值。

　　9.下列选项中关于资产预计未来现金流量现值的估计中对预计现金流量的确认表述正确的有( )。

　　A.对资产未来现金流量的预计应建立在经企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据的基础上

　　B.资产预计的未来现金流量包括与资产改良有关的现金流出

　　C.预计资产未来现金流量不包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量

　　D.若资产生产的产品提供企业内部使用，应以内部转移价格为基础预计资产未来现金流量

　　答案：AC

　　解析：与资产改良有关的现金流出只是未来可能发生的，未作出承诺的一种支出，不应该考虑，但如果未来发生的现金流量是为了维持资产正常运转或者资产正常产出水平，即资产的维护支出，则应当在预计资产未来现金流量时将其考虑在内，因此选项B错误;若资产生产的产品提供企业内部使用，内部转移价格往往与市场公平交易价格不同，为了如实测算资产的价值，就应当以公平交易中企业管理层能够达到的最佳的未来价格估计数进行预计，因此选项D错误。

　　10.关于资产组与总部资产的减值测试，下列说法正确的有( )。

　　A.资产组的账面价值通常应当包括已确认负债的账面价值

　　B.如果资产组的可收回金额低于其账面价值，表明资产组发生了减值损失，应当予以确认

　　C.在确定资产组的账面价值及其预计未来现金流量的现值时，应当将已确认的负债金额从中扣除

　　D.总部资产应当单独进行减值测试

　　答案:BCE

　　解析:资产组的账面价值通常不应当包括已确认负债的账面价值，但如不考虑该负债金额就无法确定资产组可收回金额的除外。总部资产通常难以单独进行减值测试，需要结合其他相关资产组或者资产组组合进行。

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　　(三)判断题?

　　1.在资产减值测试中，计算资产未来现金流量现值时所采用的折现率应当是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。(　)

　　答案：√

　　解析：为了资产减值测试的目的，计算资产未来现金流量现值时所使用的折现率应当是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。

　　2.企业控股合并形成的商誉，不需要进行减值测试，但应在合并财务报表中分期摊销。(　)

　　答案：×

　　解析：企业合并中形成的商誉不摊销，但应进行减值测试。

　　3.计算资产未来现金流量现值时所使用的折现率应当是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。( )

　　答案：√

　　解析：以上说法正确。

　　4.无形资产计提减值时，应将其账面价值与可变现净值相比较，如果可变现净值低于账面价值应计提减值准备。( )

　　答案：×

　　解析：计提无形资产减值准备应将其可收回金额与账面价值相比较。

　　5.总部资产的显著特征是难以脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入，而且其账面价值难以完全归属于某一资产组。因此，应分摊到相关资产组进行减值测试。( )

　　答案：√

　　解析：以上说法正确。

　　6.资产组的认定，应当以资产组产生的利润是否独立于其他资产或者资产组的利润为依据。在认定资产组产生的利润是否基本上独立于其他资产组时，应当考虑企业管理层管理生产经营活动的方式(如是按照生产线、业务种类还是按照地区或者区域等)和对资产的持续使用或者处置的决策方式等。( )

　　答案：×

　　解析：资产组的认定应以现金流量为基础，而不是以利润为基础。

　　7.预计资产未来现金流量，通常应当根据资产未来每期最有可能产生的现金流量进行预测。如果影响资产未来现金流量的因素较多，企业应当采用期望现金流量法预计资产未来现金流量。( )

　　答案：√

　　解析：以上说法正确。

　　8.资产组的减值损失首先应抵减分摊至资产组中商誉的账面价值，然后才由资产组内的其他资产负担。( )

　　答案：√

　　解析： 以上说法正确。

　　9.资产组计提减值时，抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之中最高者:该资产的公允价值减去处置费用后的净额(如可确定的)、该资产预计未来现金流量的现值(如可确定的)和零。( )

　　答案： √

　　解析：以上说法正确。

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