2012年《中级会计实务》考点解析测试题：固定资产答案

　　参考答案及解析

　　(一)单项选择题

　　1.C

　　【解析】处于修理、更新改造过程而停止使用的固定资产，符合准则规定的确认条件的，应当转入在建工程，停止计提折旧;不符合本准则规定的确认条件的，不应转入在建工程，照提折旧。

　　2. C

　　【解析】 对于构成固定资产的各组成部分，如果各自具有不同的使用寿命或者以不同的方式为企业提供经济利益，从而适应不同的折旧率或者折旧方法，同时各组成部分实际上是以独立的方式为企业提供经济利益。因此，企业应将其各组成部分单独确认为单项固定资产。

　　3.B

　　【解析】计提固定资产减值准备后的固定资产应以账面价值为基数计提折旧，2009年设备应提折旧=(560-20)÷5=108万元。

　　4.D

　　【解析】固定资产入账价值=100+3+5=108(万元);购买设备时支付的增值税进项税额可以抵扣，不应计入固定资产入账价值。

　　5.B

　　【解析】提取安全生产费时，应借记成本费用科目，贷记专项储备科目。

　　6.A

　　【解析】接受投资者投入的固定资产，按投资合同或协议约定的价值作为入账价值(但合同或协议约定的价值不公允的除外)。该设备的入账成本为：50+0.4+ 1=51.4(万元)。设备进项税额可以抵扣，不计入成本。

　　7.D

　　【解析】年折旧额=(88000-8000)/8=10000(元);2009年折旧额=10000×3/12=2500(元); 至2011年末固定资产的账面净值=88000-(2500+10000×2)=65500(元)，高于估计可收回金额59750元，则应计提固定资产减值准备5750元，根据资产减值准则规定，资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值(扣除预计净残值)，所以，重新按原折旧方法将估计可收回金额在剩余5年零9个月的时间内折旧，因此，2012年的折旧额=(59750-8000)/(5×12+9)×12=9000(元)。

　　8.C

　　【解析】根据会计准则应用指南，企业生产车间(部门)和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，在管理费用科目核算。

　　9.A

　　【解析】第5年年折旧率=(6-4)÷[6 ×(1+6)÷ 2]=2/21;年折旧额 =2450000×(1-4%)×(2/21)=224000元。

　　10.B

　　【解析】第1年折旧额=400000×2÷5=160000(元);第2年折旧额=(400000-160000)×2÷5=96000(元);第3年折旧额=(400000-160000-96000)×2÷5=57600(元);第4年前6个月的折旧额=[(400000-160000-96000-57600)-400000×5%]÷2×6÷12=16600(元);报废时固定资产净值=400000-160000-96000-57600-16600=69800(元);当期税前利润的影响额=10000-(69800+4000)= -63800(元)。

　　11.A

　　【解析】企业根据固定资产准则第六条的规定，将发生的固定资产后续支出计入固定资产成本的，应当终止确认被替换部分的账面价值。改造完成后的入账价值=1600-700-200+234+840-40=1734(万元)。

　　12.D

　　【解析】2009年折旧额=370×2÷5×6÷12=74(万元)，2009年年末账面价值370-74=296万元，不需要计提固定资产减值准备;2010年折旧额=370×2÷5×6÷12+(370-370×2÷5)×2÷5×6÷12=118.4(万元)，2010年年末账面价值370-74-118.4=177.6万元，需要计提固定资产减值准备=177.6-160=17.6(万元);所以，2010年度因使用甲设备而减少的当年度的利润总额=118.4+17.6=136(万元)。

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　　(二)多项选择题

　　1.BDE

　　【解析】新准则明确规定经营租赁方式租入的改良支出应资本化，作为长期待摊费用，合理进行摊销。为净化环境或者满足国家有关排污标准的需要购置的环保设备，这些设备的使用虽然不会为企业带来直接的经济利益，却有助于企业提高对废水、废气、废渣的处理能力，有利于净化环境，企业为此将减少未来由于污染环境而需要支付的环境净化费或者罚款，所以企业应将这些设备确认为固定资产。以经营租赁方式出租的建筑物,后者属于企业的投资性房地产。备品备件一般作为存货，但是某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用，民用航空运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产。企业以融资租赁方式租入一项固定资产，尽管企业并不拥有其所有权，但是如果租赁合同规定的租赁期相当长,接近于该资产的使用寿命，表明企业控制了该资产的使用及其所能带来的经济利益，应当将其作为企业固定资产予以确认、计量和报告。

　　2.ABD

　　【解析】新准则要求对于特殊行业的特定固定资产,在确定其初始入账成本时应考虑弃置费用。一般企业固定资产成本中不应预计弃置费用。原准则中“单位价值较高”这一条件，但实务中企业仍可根据自身情况确定将单位价值在一定金额以上的项目计入固定资产。

　　3.BCDE

　　【解析】原准则要求对经营租赁租入固定资产的改良支出单设“经营租入固定资产改良”科目核算,并采用合理的方法单独计提折旧。新准则明确此项支出应作为长期待摊费用,合理进行摊销。企业生产车间和行政管理部门等发生的不满足固定资产准则规定的固定资产确认条件的日常修理费用和大修理费用等固定资产后续支出，在管理费用或销售费用科目核算。

　　4.ABD

　　【解析】经营租赁的固定资产由出租方计提折旧，故选项A 正确;选项B属于企业使用中的固定资产，应计提折旧;尚未达到预定可使用状态的在建工程项目不提折旧，故选项C错误;选项D融资租入的固定资产应计提折旧。选项E不提折旧。

　　5.ACE

　　【解析】融资租入的固定资产，承租人应当将租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值;企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应计入长期待摊费用科目核算，然后按期摊销。固定资产发生的更新改造支出、房屋装修费用等，符合准则规定的确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。

　　6.AB

　　【解析】固定资产是指同时具有下列特征的有形资产：(1)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的;(2)使用寿命超过一个会计年度。取消了原准则中“单位价值较高”这一条件，但实务中企业仍可根据自身情况确定将单位价值在一定金额以上的项目计入固定资产。

　　7.ABC?

　　【解析】弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，如核电站核设施等的弃置和恢复环境义务等。企业应当根据《企业会计准则第13 号――或有事项》的规定，按照现值计算确定应计入固定资产成本的金额和相应的预计负债。油气资产的弃置费用，应当按照《企业会计准则第27 号――石油天然气开采》及其应用指南的规定处理。不属于弃置义务的固定资产报废清理费，应当在发生时作为固定资产处置费用处理。

　　8.AC

　　【解析】固定资产发生的更新改造支出、房屋装修费用等，符合本准则第四条规定的确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除;不符合本准则第四条规定的确认条件的，应当在发生时应计入当期管理费用等。某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用，比如民用航空运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产。自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。

　　9.BDE

　　【解析】企业转入清理的固定资产，应通过“固定资产清理”科目核算。借方登记转入清理的固定资产净值和发生的清理费用及有关税费;贷方登记清理固定资产的变价收入和应由保险公司或过失人承担的损失。

　　10.ACD

　　【解析】选项B应计入固定资产成本;选项E应计入固定资产成本。

　　11.ABD

　　【解析】固定资产盘亏，通过“待处理财产损溢”科目核算;固定资产改扩建，通过“在建工程”科目核算。

　　12.ABC

　　【解析】在建工程项目全部报废或毁损的净损失，应当计入营业外支出;工程物资在建设期间发生的盘亏净损失计入工程成本，基建工程发生的临时设施费支出作其他资产核算。

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　　(三)判断题

　　1. ×

　　【解析】固定资产的大修理费用和日常修理费用，通常不符合本准则规定的确认条件，应当在发生时计入当期管理费用或销售费用，不得采用预提或待摊方式处理。

　　2. ×

　　【解析】现行准则规定，已达到预定可使用状态的固定资产，如果在年度内尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值暂估入账，并计提折旧;待办理了竣工决算手续后，再按照实际成本调整原来的暂估价值，对已计提的折旧额不再进行调整。

　　3.√

　　【解析】购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照《企业会计准则第17号――借款费用》应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。

　　4.×

　　【解析】企业生产车间、部门发生的不满足固定资产准则规定的固定资产确认条件的日常修理费用和大修理费用等固定资产后续支出，在管理费用科目核算。计入制造费用最终仍然要转入存货成本而不是实际发生当期的损益。

　　5.√

　　【解析】原准则要求对经营租赁租入固定资产的改良支出单设“经营租入固定资产改良”科目核算,并采用合理的方法单独计提折旧。新准则明确此项支出应作为长期待摊费用,合理进行摊销。

　　6.×

　　【解析】固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。

　　7.×

　　【解析】投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。

　　8.×

　　【解析】预计净残值是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额，即预计净残值是个现值的概念。

　　9.×

　　【解析】 正常原因造成的单项工程或单位工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，如果工程项目尚未达到预定可使用状态计入继续施工的工程成本;如果工程项目已经达到预定可使用状态的，属于筹建期间的计入管理费用;不属于筹建期间的，直接计入当期营业外支出。

　　10.×

　　【解析】经营租入固定资产不能入账。

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　　(四)计算分析题

　　1.【答案】?

　　(1)编制甲公司上述(1)至(6)项经济业务相关的会计分录。

　　①借：工程物资 140

　　应交税费――应交增值税(进项税额)23.8

　　贷：银行存款 163.8

　　②借：在建工程 140

　　贷：工程物资 140

　　③借：银行存款 7.5

　　营业外支出 10

　　贷：在建工程 17.5

　　④借：在建工程 20

　　贷：原材料 20

　　⑤借：在建工程 16.5

　　贷：银行存款 16.5

　　⑥借：在建工程 39

　　贷：应付职工薪酬 16

　　生产成本 23

　　(2)计算甲公司该生产线的建造成本。

　　该生产线的建造成本=140-17.5+20+16.5+39=198(万元)

　　(3)编制2010年4月30日甲公司该生产线交付使用的会计分录。

　　借：固定资产 198

　　贷：在建工程 198

　　(4)计算2011年末止甲公司对该生产线计提的累计折旧额。

　　该生产线计提的折旧额=(198×2/5)×4/12+(198-198×2/5)×2/5×8/12=26.4+31.68=58.08(万元)

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　　2.【答案】??

　　(1)对该生产线2007～2009年维修费进行账务处理

　　①2007年发生小修理费用

　　借：管理费用 30

　　贷：生产成本――辅助生产成本 30

　　②2008年发生中修理费用

　　借：管理费用 80

　　贷：生产成本――辅助生产成本 80

　　③2009年发生大修理费用

　　借：管理费用 180

　　贷：生产成本――辅助生产成本 180

　　(2)对固定资产改扩建进行相关的账务处理

　　①2009年年末将该生产线转入在建工程

　　2007～2009年已计提累计折旧=(3 000-120)÷96×33个月=990(万元)

　　借：在建工程 2 010

　　累计折旧 990

　　贷：固定资产 3 000

　　②支付工程款

　　借：在建工程 510

　　贷：银行存款 510

　　③完工转固定资产

　　生产线改造完成后总成本为2 520万元，固定资产的入账价值为2 520万元：

　　借：固定资产 2 520

　　贷：在建工程 2520

　　(3)计算改扩建后的固定资产2010年、2011年应计提的折旧额

　　①固定资产原价2 520万元，净残值120万元，应提折旧总额为2 400万元，因此：

　　第1年应提折旧额=2 400×(6÷21)=685.71(万元)

　　第2年应提折旧额=2 400×(5÷21)=571.43(万元)

　　②2010年应提折旧额=685.71÷12×2=114.29(万元)

　　③2011年应提折旧额=685.71÷12×10+571.43÷12×2=571.43+95.24=666.67(万元)

　　(4)对2011年末转让生产线进行账务处理

　　①将固定资产转入清理

　　至2011年末累计折旧余额=114.29+666.67=780.96(万元)

　　借:固定资产清理 1 739.04

　　累计折旧 780.96

　　贷:固定资产 2 520

　　②发生转让收入

　　借:银行存款 2574

　　贷:固定资产清理 2 200

　　应交税费――应交增值税(销项税额)374

　　③结转清理净损益

　　借：固定资产清理 460.96

　　贷：营业外收入(2 200-1739.04) 460.96

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　　3. 【答案】

　　(l)确定固定资产入账价值、计算未确认融资费用的金额，并编制购买该设备的会计分录

　　固定资产入账价值(现值)=3000/(1+8%)+2000/(1+8%)2=2777.78+1714.68 =4492.46(万元)

　　未确认融资费用=5000-4492.46=507.54(万元)

　　借：固定资产 4492.46

　　未确认融资费用 507.54

　　贷：长期应付款 5000

　　(2)按实际利率法分摊未确认融资费用

　　第1年年末应分摊的融资费用=4492.46×8%=359.40万元

　　借：财务费用 359.40

　　贷：未确认融资费用 359.40

　　第2年年末：[4492.46―(3000―359.40)]×8%=1851.86×8%=148.14万元

　　借：财务费用 148.14

　　贷：未确认融资费用 148.14

　　4.【答案】

　　(1)借：在建工程(1000+2.5)　　　　　　1002.5

　　应交税费――应交增值税(进项税额)170

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　1172.5

　　(2)借：在建工程　　　　　　　　　　　　186.7

　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　10

　　银行存款 176.7

　　(3)借：固定资产　　　　　　　　　　　 1189.2

　　贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　　1189.2

　　(4)2011年折旧额=(1189.2-13.2)/6=196(万元)

　　(5)未来现金流量现值807.56(万元)

　　公允价值减去处置费用净额为782万元，所以，该生产线可收回金额为807.56万元。

　　(6)应计提减值准备金额=(1189.2-196)-807.56=185.64(万元)

　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　 185.64

　　贷：固定资产减值准备　　　　　　　　　　　　185.64

　　(7)2012年改良前计提的折旧额=(807.56-12.56)/5×6/12=79.5(万元)

　　(8)借：在建工程　　　　　　　　　　　 728.06

　　累计折旧(196+79.5)　　　　　 275.5

　　固定资产减值准备　　　　　　　 185.64

　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　1189.2

　　(9)生产线成本=728.06+122.14=850.2(万元)

　　(10)2012年改良后应计提折旧额=(850.2-10.2)/8×4/12=35(万元)

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