2012年审计专业相关知识辅导：三部分八章重点(8)

　　第三节　所得税费用

　　一、税前会计利润与应纳税所得额

　　企业所得税是国家对企业按其生产经营所得和其他所得依法征收的一种税。计算所得税的依据是按照税法确定的应纳税所得额，但是，由于角度不同，按税法计算的应纳税所得额与按会计准则核算的税前会计利润(即利润总额)之间可能出现差异。

　　二、所得税费用

　　所得税费用：指应在税前会计利润中扣除的所得税费用，包括当期所得税费用和递延所得税费用(或收益，下同)。

　　我国现行会计准则规定，所得税费用的确认采用资产负债表债务法，既要确认当期所得税费用，也要确认递延所得税费。

　　(一)当期所得税费用

　　当期所得税费用:指按照当期应交纳的所得税确认的所得税费用。

　　应交税费――应交所得税

　　应纳税所得额=会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额

　　(1)纳税调整增加额有税法规定允许扣除项目中企业已经计入当期费用，但超过税法规定扣除标准的金额以及税法规定不允许扣除的项目。(超过税法规定标准的工资支出、业务招待费支出;税收滞纳金、罚款、罚金;减值准备;超过税法标准的折旧、摊销等)

　　(2)纳税调整减少额包括按税法规定允许弥补的亏损和准予免税的项目。(前五年内未弥补的亏损;国债利息收入;研发支出的加计扣除等)

　　借：所得税费用

　　贷：应交税费――应交所得税

　　【例8-3】

　　某公司12月份的会计税前利润为42 600元，根据税法规定计算确定应纳税所得额、当期所得税费用如下(假定所得税税率为25%)：

　　会计税前利润：　　　　　　42 600

　　减：国债利息收入　　　　　1 500

　　加：非公益性捐赠支出　　　1 000

　　加：资产减值损失　　　　　2 400

　　减：公允价值变动收益　　　500

　　应纳税所得额　　　　　　　39 500

　　应交所得税：39 500×25%=9 875(元)

　　借：所得税费用――当期所得税费用　　9 875

　　贷：应交税费――应交所得税　　　　　9 875

　　(二)递延所得税费用

　　暂时性差异的判断