2014注册会计师《会计》第六章练习：无形资产

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　　一、多项选择题

　　1、下列各项中，企业可以确认为无形资产的有(　)。

　　A、吸收投资取得的土地使用权

　　B、内部研发项目研究阶段发生的支出

　　C、高速公路收费权

　　D、经营租入的无形资产

　　E、有偿取得的经营特许权

　　2、一般情况下，使用寿命有限的无形资产应当在其预计使用年限内摊销。但是，如果预计使用年限超过了相关合同规定的受益年限或法律规定的有效年限，则下列各项关于确定摊销年限的表述中，正确的有(　)。

　　A、合同规定受益年限，法律没有规定有效年限的，摊销年限不应该超过受益年限

　　B、没有明确的合同或法律规定无形资产的使用寿命的，企业应当综合各方面情况以及参考企业的历史经验等，确定无形资产为企业带来未来经济利益的期限

　　C、合同规定受益年限，法律也规定了有效年限的，摊销年限选择二者中较短者

　　D、合同没有规定受益年限，法律规定有效年限的，摊销年限不应该超过有效年限

　　E、按照上述方法仍无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限的，该项无形资产应作为使用寿命不确定的无形资产

　　3、下列有关无形资产会计处理的表述中，正确的有(　)。

　　A、使用寿命不确定的无形资产不应摊销

　　B、企业自用的、使用寿命确定的无形资产的摊销金额，应该全部计入当期管理费用

　　C、使用寿命有限的无形资产，摊销方法的改变属于会计政策变更

　　D、无形资产的摊销也可以采用直线法以外的方法

　　E、对于使用寿命不确定的无形资产，应当在每个会计期间进行减值测试

　　4、下列关于无形资产处置的说法中，不正确的有(　)。

　　A、处置无形资产发生的支出应计入其他业务成本

　　B、企业处置无形资产形成的净损益会影响营业利润的金额

　　C、无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应按原预定方法和使用寿命摊销

　　D、企业出租无形资产获得的租金收入应通过其他业务收入核算

　　E、企业出租无形资产负担的营业税应通过其他业务成本核算

　　5、企业自行研发无形资产满足资本化的条件包括(　)。

　　A、归属于该无形资产研究阶段的支出能够可靠计量

　　B、具有完成该无形资产并使用或出售的意图

　　C、有足够的技术、财务资源和其他资源的支持，并有能力使用或出售该无形资产

　　D、完成开发后的使用或出售在技术上可行

　　E、能够证明无形资产产生经济利益的方式

　　6、甲公司自20×8年初开始自行研究开发一项新专利技术。20×8年在研究开发过程中发生材料费100万元、人工工资25万元，以及其他费用15万元，共计140万元，其中，符合资本化条件的支出为100万元;20×9年在研究开发过程中发生材料费50万元(假定不考虑相关税费)、人工工资15万元，以及其他费用10万元，共计75万元，其中，符合资本化条件的支出为60万元。20×9年6月专利技术获得成功，达到预定用途。该专利技术专门用于生产产品，20×9年生产的产品全部未完工。甲公司估计使用年限为10年，按照直线法摊销，预计净残值为零。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

　　<1>、下列关于甲公司会计处理的表述中，正确的有(　)。

　　A、20×8年计入管理费用的研发支出金额为40万元

　　B、20×9年发生的研发支出全部计入无形资产成本

　　C、20×9年该无形资产影响当期损益的金额为8万元

　　D、20×9年该无形资产影响当期损益的金额为15万元

　　E、20×9年无形资产的入账价值为160万元

　　<2>、下列关于无形资产研发支出的说法中，正确的有(　)。

　　A、企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应该计入无形资产的成本

　　B、企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应该计入“研发支出”科目并于期末转入管理费用

　　C、企业内部研究开发项目开发阶段的支出，符合资本化条件时可以资本化

　　D、企业内部研究开发项目开发阶段的支出，在期末一定转入当期损益

　　E、符合资本化条件但尚未完成的开发费用，期末应保留在“研发支出”科目中

　　7、甲上市公司(以下简称甲公司)有关无形资产的业务资料如下：

　　(1)2010年1月1日，甲公司从乙公司购入一项专利权Y，支付价款800万元，同时支付相关税费20万元，该项专利自2010年1月10日起用于X产品生产，法律保护期限为15年，甲公司预计运用该专利生产的产品在未来10年内会为企业带来经济利益。就该项专利技术，A公司向甲公司承诺在第5年以320万元购买该专利权。按照甲公司管理层目前的持有计划来看，准备在第5年将其出售给A公司。甲公司采用直线法摊销该项无形资产。2010年度发生宣传新产品――X产品的相关广告费用50万元。

　　(2)2010年6月1日购入一项非专利技术，支付价款300万元，为使该项非专利技术达到预定用途支付相关专业服务费用20万元。该项非专利技术合同或法律没有明确规定使用寿命，甲公司也无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限。

　　(3)2010年7月1日，甲公司将其拥有的一项商标权出租给B公司，租期为4年，每年收取租金40万元，每年应交营业税2万元。甲公司在出租期间内不再使用该商标权。该商标权系甲公司2007年1月1日购入的，初始入账价值为300万元，预计使用年限为15年，采用直线法摊销。假定不考虑营业税以外的其他税费。

　　(4)2010年1月1日购入的一项专利权Z，初始入账价值为600万元。该无形资产预计使用年限为10年，该专利权能够在到期时展期5年且不需要付出重大成本。采用直线法摊销。该无形资产2010年12月31日预计可收回金额为490万元，甲公司于每年年末计提无形资产减值准备，计提减值准备后该无形资产原预计使用年限、摊销方法不变。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。

　　<1>、下列各项关于甲公司专利权Y摊销的表述中，正确的有(　)。

　　A、专利权Y应从2010年1月份开始摊销

　　B、专利权Y应从2010年3月份开始摊销

　　C、专利权Y的摊销期为15年

　　D、专利权Y的摊销期为10年

　　E、专利权Y的摊销期为5年

　　<2>、下列各项关于甲公司对无形资产会计处理的表述中，正确的有(　)。

　　A、2010年应将专利权Y的摊销金额82万元计入管理费用

　　B、2010年应将专利权Y的摊销金额100万元计入制造费用

　　C、购入的非专利技术不需要进行摊销

　　D、出租给B公司的商标权其摊销金额应计入当期管理费用

　　E、2010年1月1日购入的专利权Z应按预计使用年限为10年进行摊销

　　<3>、甲公司有关无形资产的下列事项中，可能影响当期利润表中营业利润的有(　)。

　　A、对专利权Z计提无形资产减值准备

　　B、出租商标权取得的租金收入

　　C、摊销出租商标权的摊销金额

　　D、为使该项非专利技术达到预定用途支付相关专业服务费用20万元

　　E、宣传新产品――X产品发生的相关广告费用50万元

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　　二、综合题

　　1、甲股份有限公司(以下简称甲公司)20×6年至20×9年无形资产业务有关的资料如下：

　　(l)20×6年12月1日，以银行存款480万元购入一项管理用无形资产(不考虑相关税费)。该无形资产的法律保护年限为20年，甲公司预计使用年限为10年，采用直线法摊销该无形资产，预计净残值为零。

　　(2)20×8年12月31日由于与该无形资产相关的经济因素发生不利变化，致使其发生减值。甲公司估计该无形资产的预计未来现金流量现值是190万元，公允价值减去处置费用后的金额为180万元。减值测试后该资产的使用年限不变。

　　(3)20×9年4月1日，将该无形资产对外出售，取得价款260万元并收存银行，应交营业税13万元。

　　<1>、编制购入该无形资产的会计分录;

　　<2>、计算20×6年12月31日无形资产的摊销金额并编制摊销无形资产的会计分录;

　　<3>、计算20×7年12月31日该无形资产的账面价值;

　　<4>、计算该无形资产20×8年年底计提的减值准备金额并编制会计分录;

　　<5>、计算该无形资产出售形成的净损益。

　　2、甲公司2010年度发生的有关交易或事项如下。

　　(1)1月1日，与乙公司签订股权转让协议，以发行权益性证券方式取得乙公司80%的股权，作为长期股权投资核算。购买日，甲公司所发行权益性证券的公允价值为12000万元，乙公司可辨认净资产账面价值为13000万元，公允价值为14000万元。假定甲公司和乙公司合并前不存在关联方关系。

　　购买日，乙公司有一项正在开发的符合资本化条件的生产工艺专有技术，已资本化金额为450万元，公允价值为550万元。甲公司取得乙公司80%的股权后，乙公司继续开发该项目，购买日至年末发生符合资本化条件的开发支出1100万元。该项目年末仍在开发中。

　　(2)1月1日，取得一宗土地使用权，实际成本为2000万元，预计使用50年，取得当日，甲公司在该块地上开工建造办公楼。至2010年12月31日，办公楼建造完成并连同土地使用权对外出租，累计发生资本化支出2500万元。

　　(3)7月1日，甲公司以1800万元的价格从A公司购入X专利权，另支付相关税费90万元。该专利权预计使用15年，预计净残值为零，采用直线法摊销。当日，甲公司与B公司签订协议，B公司承诺4年后以900万元的价格购买该专利权。

　　(4)12月31日，甲公司与C公司签订合同，自C公司购买管理系统软件，合同价款为5000万元，款项分五次支付，自次年开始每年12月31日支付1000万元，折现率为5%。该软件预计使用5年，预计净残值为零，采用直线法摊销。已知(P/A，5%，5)=4.329，(P/F，5%，5)=0.783.

　　<1>、根据资料(1)，判断企业合并的类型并说明理由。

　　<2>、根据资料(1)，计算合并财务报表中确认的商誉和购买日合并取得无形资产的金额。

　　<3>、根据资料(2)，判断对外出租的土地使用权在2010年末资产负债表中列示的项目并说明理由。

　　<4>、根据资料(3)，判断X专利权的摊销期限并计算2010年的摊销额。

　　<5>、根据资料(4)，计算管理系统软件的初始入账价值和2011年末资产负债表中长期应付款项目金额(假定不考虑一年内到期的长期应付款的重分类)。

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　　【答案部分】

　　一、多项选择题

　　1、【正确答案】ACE

　　2、【正确答案】ABCDE

　　【答案解析】根据准则的规定，企业持有的无形资产，通常来源于合同性权利或其他法定权利，且合同规定或法律规定有明确的使用年限。来源于合同性权利或其他法定权利的无形资产，其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限;合同性权利或其他法定权利在到期时因续约等延续、且有证据表明企业续约不需要付出大额成本的，续约期应当计入使用寿命。合同或法律没有规定使用寿命的，企业应当综合各方面因素判断，以确定无形资产能为企业带来经济利益的期限。比如，与同行业的情况进行比较、参考历史经验，或聘请相关老师进行论证等。

　　按照上述方法仍无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限的，该项无形资产应作为使用寿命不确定的无形资产。

　　3、【正确答案】ADE

　　【答案解析】选项B，如果是出租的无形资产，在摊销时应该计入到其他业务成本科目的，另外如果该项无形资产是专门用于生产某种产品或者其他资产，其所包含的经济利益是通过转入到所生产产品的成本或与其使用相关的科目;选项C，无形资产摊销方法的变更属于会计估计变更。

　　4、【正确答案】ABCE

　　【答案解析】选项A，应计入营业外收支中;选项B，企业处置无形资产形成的净损益应该计入营业外收支，不影响营业利润，影响利润总额;选项C，应将无形资产的账面价值予以转销，计入当期营业外支出中;选项E，负担的营业税应该通过“营业税金及附加”科目核算。

　　5、【正确答案】BCDE

　　【答案解析】选项A，应该是归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠计量。

　　6、

　　<1>、【正确答案】ADE

　　【答案解析】选项B，20×9年发生的研发支出只有满足资本化条件的才能计入无形资产成本;选项C，20×9年该无形资产影响当期损益的金额就是当期发生的费用化支出，即15万元，由于无形资产专门用于生产产品，所以摊销金额计入产品成本，不影响当期损益。

　　<2>、【正确答案】BCE

　　【答案解析】企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入研发支出科目，期末转入管理费用，选项A不正确;开发阶段的支出，满足条件的，可予以资本化确认为无形资产，选项D不正确。

　　7、

　　<1>、【正确答案】AE

　　【答案解析】无形资产的摊销期自其可供使用时开始至终止确认时止。当月增加的无形资产，当月开始摊销;当月减少的无形资产，当月不再摊销，因此专利权Y应从2010年1月份开始摊销。按规定源自合同性权利或其他法定权利取得的无形资产，其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限，但如果企业使用资产的预期的期限短于合同性权利或其他法定权利规定的期限的，则应当按照企业预期使用的期限确定其使用寿命。专利权Y应按5年作为摊销期，并将A公司向甲公司承诺在第5年购买该专利权的价款320万元作为无形资产的残值。

　　<2>、【正确答案】BC

　　【答案解析】专利权Y的2010年的摊销金额为(820-320)/5=100万元，因该专利权专门用于生产产品X，因此其摊销应计入产品成本;2010年6月1日购入的非专利技术因其使用寿命不确定而不需要进行摊销;出租给B公司的商标权其摊销金额应计入其他业务成本;如果合同性权利或其他法定权利能够在到期时因续约等延续，则当有证据表明企业续约不需要付出重大成本时，续约期可包括在使用寿命的估计中。2010年1月1日购入的专利权Z应按预计使用年限为15年进行摊销。

　　<3>、【正确答案】ABCE

　　【答案解析】计提无形资产减值准备，计入资产减值损失影响营业利润;出租商标权取得的租金收入作为其他业务收入;摊销出租商标权的摊销金额计入其他业务成本;宣传新产品――X产品发生的相关广告费用50万元计入销售费用;上述各项均影响营业利润;为使该项非专利技术达到预定用途支付相关专业服务费用20万元应放无形资产的成本。

　　二、综合题

　　1、<1>、

　　【正确答案】编制购入该无形资产的会计分录：

　　借：无形资产　　480

　　贷：银行存款　480

　　<2>、

　　【正确答案】计算20×6年12月31日无形资产的摊销金额并编制摊销无形资产的会计分录：

　　20×6年12月31日无形资产的摊销金额=(480/10)×(1/12)=4(万元)

　　摊销无形资产的会计分录：

　　借：管理费用　4

　　贷：累计摊销　4

　　<3>、【正确答案】计算20×7年12月31日该无形资产的账面价值：

　　无形资产的账面价值=无形资产的账面余额-累计摊销-无形资产减值准备=480-(4+48)=428(万元)

　　<4>、

　　【正确答案】20×8年12月31日该无形资产的账面价值=480-4-48-48=380(万元)

　　该无形资产的预计未来现金流量现值高于其公允价值减去处置费用后的金额，所以其可收回金额是预计未来现金流量现值，即190万元，所以应该计提的无形资产减值准备=380-190=190(万元)。

　　会计分录：

　　借：资产减值损失　　190

　　贷：无形资产减值准备　190

　　<5>、【正确答案】计算该无形资产出售形成的净损益。

　　20×9年前3个月该无形资产的摊销金额=190/(120-25)×3=6(万元)

　　至20×9年4月1日，无形资产共摊销了4+48+48+6=106(万元)，所以出售净收益=260-(480-106-190)-13=63(万元)

　　2、

　　<1>、【正确答案】该合并属于非同一控制下的企业合并，因为甲公司和乙公司在合并前不存在关联方关系。

　　<2>、【正确答案】长期股权投资的初始投资成本为12000万元，应享有被投资方可辨认净资产公允价值份额为11200(14000×80%)万元，所以合并报表中应该确认的商誉=12000-11200=800(万元)。

　　由于是非同一控制下的企业合并，所以购买日合并财务报表中合并取得的无形资产按公允价值550万元计量。

　　<3>、【正确答案】对外出租的土地使用权在2010年末资产负债表中应该以“投资性房地产”列示。因为该土地使用权用于对外出租，而且在2010年年末，办公楼已经建造完成，所以年末应该将办公楼和土地使用权转为投资性房地产核算。

　　<4>、【正确答案】X专利权的摊销年限为4年。2010年摊销额=(1800+90-900)/4×6/12=123.75(万元)。

　　<5>、【正确答案】管理系统软件的初始入账价值=1000×(P/A，5%，5)=1000×4.329=4329(万元)

　　2011年12月31日，未确认融资费用的摊销额=4329×5%=216.45(万元)

　　2011年末资产负债表中长期应付款项目金额=(5000-1000)-(5000-4329-216.45)=3545.45(万元)

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