注册会计师考试《审计》例题：职业道德基本原则和概念框架

　　【例题――简答】(2010年)在招投标阶段和审计过程中，ABC会计师事务所遇到下列与职业道德有关的事项：

　　(1)应邀投标时，ABC会计师事务所在其投标书中说明，如果中标，需与前任注册会计师沟通后，才能与甲公司签订审计业务约定书。

　　要求：指出ABC会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。

　　【答案】(1)不违反职业道德守则。在应邀投标时，在投标书中说明，在承接业务前需要与前任注册会计师沟通，以了解是否存在不应接受委托的理由。

　　【例题――简答】(2010年)ABC会计师事务所通过招投标程序接受委托，负责审计上市公司甲公司2011年度财务报表，并委派A注册会计师为审计项目合伙人，在招投标阶段和审计过程中，ABC会计师事务所遇到下列与职业道德有关的事项：

　　签订审计业务约定书后，ABC会计师事务所发现甲公司与本事务所另一常年审计客户乙公司存在直接竞争关系。ABC会计师事务所未将这一情况告知甲公司和乙公司。

　　要求：指出ABC会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。

　　【答案】违反职业道德守则。事务所要同时为两个存在竞争关系的审计客户提供审计，需要告知客户，并征得他们的同意才能执行业务。

　　【例题――简答】ABC会计事务所接受委托，承办V商业银行2011年度财务报表审计业务，并于2011年底与V商业银行签订了审计业务约定书。ABC会计师事务所指派A和B注册会计师为该审计项目合伙人。假定存在以下情况：

　　A注册会计师持有V商业银行的股票1000股，市值约6000元。由于数额较小，A注册会计师未将该股票售出，也未予以回避。

　　要求：判断A注册会计师是否存在对职业道德基本原则产生不利影响的情形，并简要说明理由。

　　【答案】存在对职业道德基本原则产生不利影响的情形。A注册会计师持有V商业银行的股票，与V商业银行存在直接经济利益，产生自身利益不利影响情形，会对职业道德基本原则产生不利影响。

　　【例题――简答】X银行拟申请公开发行股票，委托ABC会计师事务所审计其2009年度、2010年度和2011年度财务报表，双方于2011年底签订审计业务约定书。假定ABC会计师事务所及其审计小组成员与X银行存在以下情况：

　　(1)ABC会计师事务所的合伙人A注册会计师目前担任X银行的独立董事;

　　(2)审计项目组成员B注册会计师2008年曾担任X银行的审计部经理;

　　(3)审计项目组成员C注册会计师自2010年以来一直协助X银行编制财务报表。

　　要求：请分别上述情况，判断是否存在对职业道德基本原则产生不利影响的情形，并简要说明理由。

　　【答案】

　　(1)存在对职业道德基本原则导致不利影响的情形。

　　因为事务所的合伙人A注册会计师担任X银行的独立董事，鉴证业务项目组成员担任客户的董事,属于产生自我评价不利影响的情形。

　　(2)存在对职业道德基本原则产生不利影响的情形。

　　因为B注册会计师2009年受雇于X银行，事务所审计X银行2009年度、2010年度和2011年度财务报表，B注册会计师作为鉴证业务项目组成员担任或最近曾经担任客户的高级管理人员，属于产生自我评价不利影响的情形。

　　(3)存在对职业道德基本原则产生不利影响的情形。

　　因为C注册会计师自2010年以来一直协助X银行编制财务报表，会计师事务所为客户编制原始数据，这些数据构成鉴证业务的对象，产生自我评价不利影响的情形。

　　【例题――简答】ABC会计事务所接受委托，承办V商业银行2011年度财务报表审计业务，并于2011年底与V商业银行签订了审计业务约定书。ABC会计师事务所指派B注册会计师为该审计项目合伙人。假定存在以下情况：

　　B注册会计师的妹妹在V商业银行财务部从事会计核算工作，但非财务部负责人。B注册会计师未予以回避。

　　要求：针对上面情况，判断是否存在对职业道德基本原则产生不利影响的情形,并简要说明理由。

　　【答案】存在对职业道德基本原则产生不利影响的情形。B注册会计师是审计项目合伙人，与其在财务部从事会计核算工作的妹妹属于近亲属。她是客户的员工，其所处职位能够对业务对象施加重大影响，产生密切关系导致的不利影响。

　　【例题――简答】V公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。2011年11月，ABC会计师事务所与V公司续签了审计业务约定书，审计V公司2011年度财务报表。假定存在以下情形：

　　由于V公司降低2011年度财务报表审计费用近1/3，导致ABC会计师事务所审计收入不能弥补审计成本，ABC会计师事务所决定不再对V公司下属的2个重要的销售分公司进行审计，并以审计范围受限为由出具了保留意见的审计报告。

　　要求：判断上述情形是否存在对职业道德基本原则产生不利影响的情形,，并简要说明理由。

　　【答案】存在对职业道德基本原则产生不利影响的情形。ABC会计师事务所受到降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围,产生外在压力导致不利影响的情形。

　　【例题――简答】X银行拟申请公开发行股票，委托ABC会计师事务所审计其2009年度、2010年度和2011年度财务报表，双方于2011年底签订审计业务约定书。假定ABC会计师事务所与X银行存在以下情况：

　　ABC会计师事务所与X银行签订的审计业务约定书约定：审计费用为1 500 000元，X银行在ABC会计师事务所提交审计报告时支付50%的审计费用，剩余50%视股票能否发行上市决定是否支付;

　　要求：判断ABC会计师事务所是否存在对职业道德基本原则产生不利影响的情形，并简要说明理由。

　　【答案】存在职业道德基本原则产生不利影响的情形。因为审计费用的50%取决于客户的股票是否能上市，即产生自身利益导致不利影响的情形。事务所不得以或有收费方式提供鉴证服务。

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