注税《税务代理实务》第九章预习：个人所得税纳税审核

　　第五节 个人所得税纳税审核

　　一、工资、薪金所得审核要点

　　现行会计制度没有具体规定代扣税款在什么科目核算，但一般在以下两个科目核算：

　　①通过“应交税费”科目核算;

　　②通过“其他应付款”科目核算，在这两个科目下设置“代扣应交个人所得税”明细科目。

　　(一).工资、薪金收入的审核

　　A、中方个人工资、薪金收入 、

　　(1)审核代扣代缴义务人代扣的税款是否及时申报缴纳;

　　(2)对没有履行税法规定代扣代缴个人所得税的审核;

　　(3)审核纳税人一个月内从两个或两个以上单位或个人处取得工资薪金所得，或者取得两次或两次以上的工资薪金是否按规定合并计算纳税，有无分别计算而少纳税款的问题。

　　(4)对纳税人或扣缴义务人代扣代缴税款情况检查时，还应检查有无扩大减除费用标准或分次多扣费用的情况;有无虚列人数，降低工资、薪金所得水平的现象。

　　B、外籍个人工资、薪金收入

　　(1)外籍个人在境内担任企业董事或高层管理职务，在境内连续或累计居住超过90日，或在税收协定规定期间在境内连续累计居住超过183日但不满一年的个人，是否对以前月份来源于中国境内而由境外支付的所得一并申报纳税。审核时，可根据外籍个人提供的派遣单位开据的原始明细工资单(包括奖金、津贴证明资料)，与“个人所得税月份申报表”相对照，审核申报收入是否真实，是否按规定从入境第一日开始计算。

　　(2)外商投资企业的董事长同时担任企业直接管理职务，应核查其是否分别就董事长身份取得董事费和以雇员身份取得工资薪金所得征收个人所得税。对以董事费名义和分红形 式取得的收入，应划分从事企业日常管理工作每月应取得的工资、薪金额，按工资、薪金所得计算纳税。

　　(3)企业用实物向雇员提供福利，如向外籍雇员提供的汽车、住房等个人消费品，应根据不同情况作不同的纳税处理。注册税务师应核查所购房屋产权证和车辆发票，如房屋产权证和车辆发票均填写职员姓名，并满足一定条件后，房屋、车辆属于职员，这种情况应按规定申报纳税。纳税义务发生时间为取得实物的当月，将实物折合为现金，在规定工作年限内(高于5年的按5年计算)按月平均计算纳税。

　　(二). 税前扣除额的审核

　　(1)根据纳税人“工资结算单”对照个人所得税计算表，逐项核实扣除项目，如有无以误餐费的名义向职工发放补贴不计入工资收入而作为税前扣除的。

　　(2)纳税人从两个或两个以上的单位和个人处取得工资、薪金所得应根据“个人所得税月份申报表”和“扣缴个人所得税报告表”审核有无重复计算扣除问题。特别是对外籍个人在境内担任高层管理职务，居住时间超过183日，对以前月份境外收入一并纳税时，是否有重复扣除的问题。

　　(三). 应纳税所得额的审核

　　(1)核查个人所得税的计算方法。

　　对于企业为个人负担税款的，应核查是否按规定将不含税工资薪金收入换算成含税所得计算纳税;个人一次取得数月奖金或年终加薪、劳动分红，是否单独作为一个月的工资薪金所得计算所纳税款，有无重复扣除费用问题。

　　(2)核查计算个人所得税适用的税率和速算扣除数是否正确。

　　(3)对于居民纳税人来源于中国境外的应税所得，按照该国税法规定实际已缴纳的个人所得税额，核查是否持有完税凭证原件，扣除额是否超过按税法规定计算的扣除限额。

　　二、 其他应税所得审核

　　(1)劳务报酬所得

　　审核要点：企业向个人支付劳务报酬，一般是到税务机关代开“临时经营发票”，首先应审核企业取得发票是否合法，是否按规定计算纳税。纳税人为个人负担税款时，应审核是否将不含税的劳务报酬收入换算成含税收入。

　　(2)利息、股息、红利所得的审核

　　①企业向个人支付利息

　　审核要点：根据“财务费用”明细账借方发生额、“其他应付款”明细账贷方等有关凭证，了解企业是否有职工个人集资，核查企业支付集资利息费用，对于支付的集资利息是否按规定代扣代缴税款，企业为个人负担税款的是否将不含税的利息收入换算成含税的收入纳税，对职工个人出资交纳的风险抵押金利息收入是否按利息所得处理。

　　②企业向个人支付股息、红利

　　审核要点：企业向个人支付股息、红利的审核，根据企业“利润分配――应付利润”明细账及有关原始凭证审核支付对象有无个人，对于外国投资者从企业取得的股息(利润)、红利暂免征收个人所得税，对于中国公民取得的股息、红利应按规定纳税。

　　(3)对捐赠扣除计税的审核要点

　　①审核纳税人的公益性捐赠是否通过了中国境内的非营利性的社会团体、国家机关。

　　②审核捐赠是否用于教育事业，其他公益事业以及遭受自然灾害的地区或贫困地区，数额是否超过允许扣除的比例。

　　③公益性捐赠超过允许扣除限额的部分，应由纳税人自行负担，不得以任何形式抵减税款。

　　在外商投资企业、外国企业和外国驻华机构工作的中方人员取得的工资、薪金收入，凡是由雇佣单位和派遣单位分别支付的，应由支付单位代扣代缴个人所得税。对雇佣单位和派遣单位分别支付工资、薪金的，采取只由雇佣单位在支付工资、薪金时，按规定减除费用，派遣单位支付的工资、薪金不再减除费用，以支付全额直接确定适用税率，然后，由纳税人选择并固定一地税务机关申报，汇算清缴其工资、薪金收入的个人所得税。