注税《税务代理实务》第十章预习：印花税、土地增值税纳税审核

　　第二节 印花税、土地增值税纳税审核

　　一、印花税纳税审核代理实务

　　(一)应税凭证的审核

　　印花税的纳税依据是税法所列举的应税凭证，不列举的凭证不征税。

　　1、应税合同审核要点

　　(1)审核征税范围

　　主要区分是否是列举凭证，没列举不征税;混用税目,其中最典型的税目是技术合同和财产转移书据合同;建筑勘察设计合同和建筑安装合同;银行合同中有借据和合同该如何贴花。

　　(2)审核应税合同的计税依据

　　A.未注明金额或暂时无法确定金额的应税凭证，暂时定额贴花5元,在最终结算实际金额后，是否按规定补贴了印花。

　　B.计税依据中不含的费用.如运输合同中只含运输费,不含建设基金和杂费。

　　C.计税依据中涉及多个税目的,如果没有分别计算,则从高税率计算缴税。

　　D.合同中有尾数的,尾数如何处理.不足一角的,税额不足一元的均如何处理。

　　E.以外币计价的应税合同，是否按规定将计税金额折合成人民币后计算贴花。

　　(3)审核应税合同的适用税率(计算题里常考)

　　A.纳税人有无将载有多项不同性质经济业务的经济合同误用税目税率。例如一份合同中，分别记载有“加工承揽合同”和“购销合同”的经济内容，纳税人未分别按各自的税目税率计税贴花，而全部套用“购销合同”税目税率计税贴花。

　　B.技术合同、租赁合同等，在签订时因无法确定计税金额的，暂时按每件5元计税贴花的，是否在结算实际金额时按其实际适用的比例税率计算并补贴了印花。

　　2、其他凭证的审核要点

　　(1)审核营业账簿计税情况

　　(2)审核产权转移书据、权利许可证照的计税情况

　　了解和掌握纳税人在经济活动和经济交往中都书立、领受了哪些产权转移书据(只有列举的那五类征税)。审核产权转移书据主要是要和技术合同分开。

　　二、土地增值税纳税审核

　　土地增值税的纳税审核，主要结合申报,计算,审核进行。

　　(一)、转让房地产收入审核要点(了解)

　　(二)、扣除项目金额审核要点

　　1.审核取得土地使用权所支付的金额

　　注册税务师应审核“无形资产”或“开发成本”账户，应与土地转让合同和有关会计凭证等相互核对，审核开发成本的分配和结转是否正确。

　　2.审核房地产开发成本

　　(1)审核“开发成本”明细账，并与有关会计凭证相核对，看企业成本核算是否真实、准确，有无将不属于开发房地产的成本、费用挤入“开发成本”的情况;有关成本费用在各成本核算对象之间的分配和结转有无差错，有无多转“开发产品”成本的情况。

　　(2)审核“开发间接费用”明细账，并与有关会计凭证相核对，看有无不属于开发产品的费用计入了开发间接费用之中;已发生的开发间接费用在各成本核算对象之间的分配与结转是否合理、正确;有无多计应税项目费用而少计非应税项目费用的情况。

　　(3)审核“开发产品”、“分期收款开发产品”、“主营业务成本”各有关明细账，并与房地产转让合同、会计凭证相核对，看成本结转办法是否正确，有无虚列、多转房地产销售成本的情况。

　　3.审核房地产开发费用

　　房地产开发费用是指与房地产开发项目有关的销售费用、管理费用和财务费用。审核企业借款情况，看其借款利息支出能否按转让房地产项目计算分摊。一是利息的上浮幅度要按国家的有关规定执行，超过上浮幅度的部分不允许扣除;二是对于超过贷款期限的利息部分和加罚的利息不允许扣除。

　　4.审核与转让房地产有关的税金(了解)

　　房地产企业的印花税已经在房地产开发费用中扣除了，所以在此不得重复扣除。

　　5.审核其他扣除项目(了解)

　　对于从事房地产开发的纳税人，可按照取得土地使用权所支付的金额与房地产开发成本合计金额的20%加计扣除。审核时，在确定土地价款和开发成本准确无误的基础上，看企业计算申报扣除的加计扣除费用是否正确。

　　(三)、应纳税额计算的审核(了解)