2013年审计师考试复习经验：经营预算的方法

　　(一)固定预算和弹性预算的方法

　　1.固定预算方法

　　(1)定义：按照某一固定的业务量(如生产量、销售量等)编制预算的一种方法，按此法编制的预算称为固定预算，或静态预算。

　　(2)适用范围：只适用于业务量水平较为稳定的企业，当实际业务量与编制预算所依据的业务量发生较大差异时，有关预算指标的实际数与预算数会因业务量基础差异失去可比性。

　　2.弹性预算方法

　　(1)定义：在成本按习性分类的基础上，根据业务量、成本和利润之间的依存关系，按照预算期内可能发生的各种业务量(如生产量、销售量、工时等)水平编制系列预算的一种方法，按此法编制的预算成为弹性预算或弹性预算方法。

　　(2)适用范围：适用于编制所有与业务量有关的预算，主要是成本费用预算和利润预算。

　　Ⅰ、成本的习性

　　按照成本习性，成本分为固定成本和变动成本。

　　弹性预算方法需要先将成本按照习性分类。

　　成本习性指成本(或费用，下同)的变动与业务量之间的依存关系。按照成本习性，成本分为固定成本和变动成本。

　　①固定成本：在一定时期和一定业务量范围内，总额不受业务量增减变动影响保持不变的成本或费用。但是单位业务量的固定成本会随着业务量的增加而降低。

　　②变动成本：总额随着业务量的变动而成正比例变动的成本或费用。变动成本在单位业务量上则是一个固定数。

　　③同时兼有固定成本和变动成本性质的成本称为混合成本，混合成本可大致地分为固定成本部分和变动成本部分。

　　Ⅱ、编制成本费用预算的方法

　　(二)定期预算法与滚动预算法

　　编制预算的方法按照其选择预算期的时间特征不同分为定期预算方法和滚动预算方法。

　　1.定期预算法

　　(1)定义：以固定的预算期(如预算年度)作为预算期的一种预算编制方法。

　　企业每年年末编制下一年度的预算，随着预算的执行剩余预算期逐渐缩短。

　　(2)这种方法在预算管理上存在重大的缺陷：

　　①预算数字准确性差;

　　②易导致预算执行者的短期行为;

　　③灵活性差。

　　由于定期预算法存在上述明显的缺陷，产生了滚动预算方法。

　　2.滚动预算法

　　(1)定义：也称连续预算法，指预算期脱离会计年度，随着执行逐期向后滚动，预算期保持不变的一种预算编制方法。

　　(2)分类：滚动预算按其预算编制和滚动的时间单位不同可分为逐月滚动、逐季滚动和混合滚动。

　　(3)与定期预算方法相比，滚动预算的优点在于：

　　①预算保持连续性;

　　②预算保持完整性和稳定性。

　　(三)增量预算法和零基预算法

　　编制预算的方法按照其编制预算出发点的特征不同分为：

　　1.增量预算法

　　(1)定义：是以上一个预算期的成本费用水平为基础，结合预算期业务量水平和成本费用相关因素可能的变动，通过调整原有费用项目编制预算的一种方法。

　　(2)适用的前提：是企业现有的业务活动都是必需的、各项开支都是合理的，但现实中并非如此。

　　2.零基预算法

　　(1)定义：零基预算法是以零为基础编制预算的简称，指在编制预算的时候不考虑以往预算期间的费用项目和费用额，根据预算期实际需要和可能分析费用项目的合理性和合理的费用额，综合平衡编制预算的一种方法。

　　(2)优点：零基预算法克服了增量预算法的不足，预算编制不受前期成本费用项目和水平限制，能够调动各部门降低费用的积极性，有利于企业长远发展。

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