一、会费收入的核算

　　一般情况下，民间非营利组织的会费收入为非限定性收入，除非相关资产提供者对资产的使用设置了限制。

　　在会计期末，应当将该科目中“非限定性收入”明细科目当期贷方发生额转入“非限定性净资产”科目，将该科目中“限定性收入”明细科目当期贷方发生额转入“限定性净资产”科目。期末结转后该科目应无余额。

　　二、业务活动成本的核算

　　业务活动成本是指民间非营利组织为了实现其业务活动目标、开展某项目活动或者提供服务所发生的费用。

　　如果民间非营利组织从事的项目、提供的服务或者开展的业务比较单一，可以将相关费用全部归集在“业务活动成本”项目下进行核算和列报。

　　在会计期末，应当将该科目当期借方发生额转入“非限定性净资产”科目，期末结转后该科目应无余额。

　　1.发生的业务活动成本，应当借记“业务活动成本”科目，贷记“现金”、“银行存款”、“存货”、“应付账款”等科目。

　　2.会计期末，将“业务活动成本”科目的余额转入非限定性净资产，借记“非限定性资产”科目，贷记“业务活动成本”科目。

　　三、净资产的核算

　　(一)净资产概述

　　按照是否受到限制，民间非营利组织的净资产分为限定性净资产和非限定性净资产。 如果资产或者资产所产生的经济利益(如资产的投资收入和利息等)的使用受到资产提供者或者国家有关法律、行政法规所设置的时间限制或(和)用途限制，由此形成的净资产即为限定性净资产，国家有关法律、行政法规对净资产的使用直接设置限制的，该受限制的净资产也应作为限定性净资产;除此之外的其他净资产应作为非限定性净资产。

　　(二)限定性净资产的核算

　　民间非营利组织应当设置“限定性净资产”科目来核算本单位的限定性净资产。

　　1. 期末结转限定性收入

　　民间非营利组织限定性净资产的主要来源是获得了限定性收入(主要是限定性捐赠收入和政府补助收入)。借记“捐赠收入――限定性收入”、“政府补助收入――限定性收入”等科目，贷记“限定性净资产”科目。

　　2.限定性净资产的重分类

　　如果限定性净资产的限制已经解除，应当对净资产进行重新分类，将限定性净资产转为非限定性净资产，借记“限定性净资产”科目，贷记“非限定性净资产”科目。

　　(三)非限定性净资产的核算

　　民间非营利组织的净资产中除了限定性净资产之外的其他净资产，即为非限定性净资产。

　　民间非营利组织应当设置“非限定性净资产”科目来核算本单位的非限定性净资产。

　　1.期末结转非限定性收入和成本费用项目

　　(1)期末结转非限定性收入

　　借记“捐赠收入――非限定性收入”、“会费收入――非限定性收入”、“提供服务收入――非限定性收入”、“政府补助收入――非限定性收入”、“商品销售收入――非限定性收入”、“投资收益――非限定性收入”、“其他收入――非限定性收入”科目，贷记“非限定性净资产”科目。

　　(2)期末结转成本费用项目

　　在会计期末，民间非营利组织应当将业务活动成本、管理费用、筹资费用和其他费用的期末余额均结转至非限定性净资产，借记“非限定性净资产”科目，贷记“业务活动成本”、“管理费用”、“筹资费用”、“其他费用”科目。

　　2.限定性净资产的重分类

　　如果限定性净资产的限制已经解除，应当对净资产进行重新分类。

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