注册会计师《审计》：评估重大错报风险

　　评估重大错报风险

　　风险评估(Risk Assessment) 是指，在风险事件发生之前或之后(但还没有结束)，该事件给人们的生活、生命、财产等各个方面造成的影响和损失的可能性进行量化评估的工作。即，风险评估就是量化测评某一事件或事物带来的影响或损失的可能程度。

　　(一)评估两个层次的重大错报风险

　　1.评估的财务报表层次重大错报风险与总体应对措施有关;

　　2.评估的认定层次重大错报风险决定注册会计师设计和实施的进一步审计程序。

　　(二)评估重大错报风险的审计程序

　　在评估重大错报风险时，注册会计师应当实施下列审计程序：

　　1.在了解被审计单位及其环境(包括与风险相关的控制)的整个过程中，结合对财务报表中各类交易、账户余额和披露的考虑，识别风险;

　　2.结合对拟测试的相关控制的考虑，将识别出的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系;

　　3.评估识别出的风险，并评价其是否更广泛地与财务报表整体相关，进而潜在地影响多项认定;

　　4.考虑发生错报的可能性(包括发生多项错报的可能性)，以及潜在错报的重大程度是否足以导致重大错报。

　　(三)考虑控制环境对评估财务报表层次重大错报风险的影响

　　1.财务报表层次的重大错报风险很可能源于薄弱的控制环境;

　　2.薄弱的控制环境带来的风险可能对财务报表产生广泛影响，难以限于某类交易、账户余额和披露，注册会计师应当采取总体应对措施。

　　(四)考虑控制活动对评估认定层次重大错报风险的影响

　　1.在评估重大错报风险时，注册会计师应当将所了解的控制与特定认定相联系;

　　2.控制可能与某一认定直接相关，也可能与某一认定间接相关，关系越间接，控制在防止或发现并纠正认定中错报的作用越小。

　　(五)考虑财务报表的可审计性

　　如果通过对内部控制的了解发现下列情况，并对财务报表局部或整体的可审计性产生疑问，注册会计师应当考虑出具保留意见或无法表示意见的审计报告：

　　1.被审计单位会计记录的状况和可靠性存在重大问题，不能获取充分、适当的审计证据以发表无保留意见;

　　2.对管理层的诚信存在严重疑虑。必要时，注册会计师应当考虑解除业务约定。

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