2014年初级会计职称《初级会计实务》辅导：可供出售金融资产

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　　可供出售金融资产

　　1.对于可供出售金融资产是股票，则其初始确认为：买价+相关税费。

　　对于交易性金融资产的交易费用不计入成本，计入投资收益的借方，直接冲减当期的损益，而可供出售金融资产发生的交易费用直接计入成本。买价中包含有已经宣告但尚未发放的股利，应单独作为“应收股利”。其核算分录为：

　　借：可供出售金融资产――成本 (买价与相关税费之和)

　　应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利)

　　贷：银行存款

　　2.对于可供出售金融资产是债券，则成本反映面值。

　　买价中包含有已到付息期但尚未领取的利息，应单独作为 “应收利息”。

　　借：可供出售金融资产――成本 (面值)

　　应收利息(已到付息期但尚未领取的利息)

　　可供出售金融资产――利息调整(差额，也可能在贷方)

　　贷：银行存款

　　对于可供出售金融资产其实企业还有可能从另外一种形式取得，那就是持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，对于持有至到期投资本来持有最初意图是一定要持到期，因后违背了将该投资持有至到期的意图，将其重分类为可供出售金融资产，其会计核算如下所示：

　　借：可供出售金融资产(重分类日按其公允价值)

　　贷：持有至到期投资

　　资本公积――其他资本公积(差额，也可能在借方)

　　二、可供出售金融资产持有期间的核算

　　1.资产负债表日计算利息

　　可供出售金融资产如为债券的，到了资产负债表日则要核算其利息，分期付息的应该按票面利率计算的利息进入到“应收利息”中，如一次还本付息债券按票面利率计算的利息计入“可供出售金融资产――应计利息”。其会计核算分录为：

　　借：应收利息(分期付息债券按票面利率计算的利息)

　　可供出售金融资产――应计利息(到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息)

　　贷：投资收益(可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入)

　　可供出售金融资产――利息调整(差额，也可能在借方)

　　2.资产负债表日公允价值变动

　　可供出售金融资产如为股票的，到了资产负债表日则要测试其公允价值是否发生了变动。当可供出售金融资产的公允价值高于了其账面余额的差额或低于了其账面余额的差额(差额不大)，都应对可供出售金融资产进行调整。例某可供出售金融资产原5元/股，共100万股，到了12月31日股票的公允价值发生变动，股票的价格为4.5元/股，应该确认价格下跌所带来的影响，这时就应该确认资本公积减少了0.5元/股，其会计核算分录为：

　　借：资本公积――其他资本公积 50

　　贷：可供出售金融资产――公允价值变动 50

　　接上例，如到了12月31日股票的公允价值发生变动，股票的价格为5.5元/股，应该确认价格上升所带来的影响，这时就应该确认资本公积增加了0.5元/股，其会计核算分录为：

　　借：可供出售金融资产――公允价值变动 50

　　贷：资本公积――其他资本公积50

　　3.资产负债表日减值(公允价值发生了明显的变化)

　　当在资产负债表日，如可供出售金融资产的公允价值发生较大幅度的下降或非暂时性的下降或持续下降没有回升的希望，则应该是确定可供出售金融资产发生了减值，例如：一项可供出售的资产，2007年6月10日购入的成本是100，到了2007年的12月31日，公允价值是95，变动情况计入资本公积5(差异变动不大)，到了2008年12月31日假如公允价值是60，则应该确认资产减值损失35(因差异变动较大，确认减值)，但总的资产减值损失应该是40(35+5)。也就是把原借方的差异不大的资本公积也要转入到资产减值损失里面去。其会计核算分录如下：

　　借：资产减值损失(减记的金额)

　　贷：资本公积――其他资本公积(从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失金额)

　　可供出售金融资产――公允价值变动(差额)

　　4.减值损失转回

　　对于原已确认减值损失的可供出售金融资产，在随后会计期间内公允价值已上升且客观上与确认原减值损失事项有关的，应按原确认的减值损失进行恢复，如为股票等权益工具投资，减值损失恢复核算的会计处理如下：

　　借：可供出售金融资产――公允价值变动

　　贷：资本公积―――其他资本公积

　　除了股票等权益工具投资外，其余的可供出售金融资产减值损失恢复核算的会计处理如下：

　　借：可供出售金融资产――公允价值变动

　　贷：资产减值损失

　　三、可供出售金融资产出售时的核算

　　可供出售金融资产持有期限不确定，但总有一天，会由于各种原因进行出售、债务重组等终止确认该资产，对于可供出售金融资产，将要把原金融资产的账面余额转出，将因公允价值变动引起的“资本公积”的变动的金额转出，这些与实际收到金额的差额，进入到“投资收益”。其具体的会计核算如下所示：

　　借：银行存款等

　　贷：可供出售金融资产

　　资本公积――其他资本公积(从所有者权益中转出的公允价值累计变动额，也可能在借方)

　　投资收益(差额，也可能在借方)

 

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