2014年中级会计职称《中级会计实务》第六章练习题及答案

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　　中级会计职称考试学习阶段，为了帮助参加2014年中级会计职称考试考生巩固知识，提高备考效果，环球网校精心为大家整理了练习题，希望对广大考生有所帮助。

　　一、单项选择题

　　1.企业用于出租的无形资产其摊销额，应计入()。

　　A.管理费用

　　B.其他业务成本

　　C.生产成本

　　D.制造费用

　　答案：B

　　解析：企业用于出租的无形资产，其摊销额应计入其他业务成本。

　　2.下列各项减值准备中，以前减记资产价值的影响因素消失时可以转回的是()。

　　A.存货跌价准备

　　B.成本模式计量的投资性房地产计提的减值准备

　　C.长期股权投资减值准备

　　D.无形资产减值准备

　　答案：A

　　解析：存货期末采用成本与可变现净值孰低计量，在以前减记存货价值的影响因素消失时，应在原已计提的存货跌价准备金额内转回存货跌价准备。成本模式计量的投资性房地产计提的减值准备、长期股权投资减值准备、无形资产减值准备按照企业会计准则的规定一经计提，以后期间不得转回。

　　3.2011年7月1日，甲公司与乙公司签订合同，自乙公司购买一项非专利技术，合同价款为4000万元，款项分五次支付，其中合同签订之日支付购买价款的20%，其余款项分四次自次年起每年7月1日支付800万元。该项非专利技术购买价款的现值为3509.76万元，折现率为7%。甲公司采用实际利率法摊销未确认融资费用，则2011年度甲公司应摊销的未确认融资费用为()万元。

　　A.189.68

　　B.122.84

　　C.94.84

　　D.140

　　答案：C

　　解析：2011年7月1日应确认的未确认融资费用=4000-3509.76=490.24(万元)，长期应付款的摊余成本=3200-490.24=2709.76(万元);故2011年度甲公司应摊销的未确认融资费用=2709.76×7%×6/12=94.84(万元)。

　　4.下列有关无形资产研发支出的处理中，正确的是()。

　　A.应于发生时计入管理费用

　　B.应全部计入无形资产的成本

　　C.开发阶段的支出，应计入无形资产的成本

　　D.研究阶段的支出，应计入发生当期的当期损益

　　答案：D

　　解析：自行研发无形资产，研究阶段的有关支出，应在当期全部费用化，计入当期损益(管理费用);开发阶段的支出，满足资本化条件的才能予以资本化计入无形资产的成本。

　　5.甲公司2011年1月10日开始自行研究开发无形资产，12月31日达到预定用途。其中，研究阶段发生职工薪酬40万元、计提专用设备折旧50万元;进入开发阶段后，相关支出符合资本化条件前发生的职工薪酬60万元、计提专用设备折旧60万元，符合资本化条件后发生职工薪酬150万元、计提专用设备折旧250万元。假定甲公司该项无形资产开发完成后用于生产A产品，则2011年度甲公司应确认管理费用的金额为()万元。

　　A.90

　　B.120

　　C.100

　　D.210

　　答案：D

　　解析：2011年度甲公司计入管理费用的金额=(40+50)+(60+60)=210(万元)。

　　6.下列各项中，可以确认为无形资产的是()。

　　A.客户关系

　　B.人力资源

　　C.商誉

　　D.专利权

　　答案：D

　　解析：选项A和B，客户关系、人力资源等，由于企业无法控制其带来的未来经济利益，不符合无形资产的定义，不应将其确认为无形资产;选项C，商誉由于不具有可辨认性，所以不应确认为无形资产。

　　7.2011年4月15日，甲公司从乙公司购入一项非专利技术，成本为200万元，购买当日达到预定用途，甲公司将其作为无形资产核算。该项非专利技术的法律保护期限为15年，甲公司预计运用该项非专利技术生产的产品在未来10年内会为公司带来经济利益。就该项非专利技术，第三方承诺在4年内以甲公司取得日成本的70%购买该项非专利技术，根据目前管理层的持有计划，预计4年后转让给第三方。该项非专利技术经济利益的预期实现方式无法可靠确定，2011年12月31日，该项非专利技术无减值迹象。假定不考虑其他因素，则2011年甲公司该项非专利技术的摊销额为()万元。

　　A.20

　　B.15

　　C.11.25

　　D.10

　　答案：C

　　解析：由于该项非专利技术经济利益的预期实现方式无法可靠确定，所以应采用直线法对其进行摊销，根据管理层的持有计划，预计在4年后转让给第三方，所以其摊销期为4年，2011年甲公司该项非专利技术应计提的摊销额=(200-200×70%)/4×9/12=11.25(万元)。

　　8.2011年1月1日，甲公司将一项专利权的使用寿命变更为6年。该项专利权系甲公司2008年10月购入，原价为360万元，变更前其预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用直线法进行摊销，未计提减值准备。假定其使用寿命变更后，该项专利权的摊销方法、净残值均没有变化，则2011年度该项专利权应计提的摊销额为()万元。

　　A.49.5

　　B.46.5

　　C.79.2

　　D.74.4

　　答案：D

　　解析：至2010年12月31日该项专利权累计提取的摊销额=360/10/12×(3+12×2)=81(万元);2011年1月1日该项专利权的账面价值=360-81=279(万元)，变更使用寿命后该项专利权2011年度应计提的摊销额=279/(12×6-12×2-3)×12=74.4(万元)。

　　9.2010年7月1日，甲公司外购一项专利技术，购买价款为1250万元，由于无法预计其为企业带来经济利益的期限，所以将其确定为使用寿命不确定的无形资产。2010年12月31日，其可收回金额为1000万元;2011年12月31日其可收回金额为1080万元，由于市场上同类技术的出现，甲公司预计该项专利技术预计尚可使用年限为8年，预计净残值为0，甲公司采用直线法对其进行摊销，则2012年度该项专利技术应计提的摊销额为()万元。

　　A.156.25

　　B.153.85

　　C.135

　　D.125

　　答案：D

　　解析：由于甲公司在购入该项无形资产时无法确定其为企业带来经济利益的期限，所以将其作为使用寿命不确定的无形资产，不计提摊销，每年年末进行减值测试。同时无形资产的减值准备一经计提持有期间不得转回，2011年12月31日该项无形资产的账面价值仍为1000万元，故2012年度该项专利技术应计提的摊销额=1000/8=125(万元)。

　　10.2011年3月8日，甲公司购买一项专利权，购买价款为3200万元，另支付相关税费20万元。此外，为测试该项专利权能否用于产品生产发生专业测试费用50万元;为推广由该专利权生产的产品，甲公司发生宣传广告费用25万元、展览费15万元，上述款项均用银行存款支付。甲公司取得该项无形资产的入账价值为()万元。

　　A.3260

　　B.3270

　　C.3310

　　D.3250

　　答案：B

　　解析：甲公司该项无形资产的入账价值=3200+20+50=3270(万元)。

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　　二、多选选择题

　　1.下列各项中，属于无形资产特征的有()。

　　A.无形资产不具有实物形态

　　B.无形资产具有可辨认性

　　C.无形资产属于非货币性资产

　　D.无形资产是由企业拥有或者控制并能为其带来未来经济利益的资源

　　答案：ABCD

　　解析：以上选项均正确。

　　2.下列各项中，属于非货币性资产的有()。

　　A.预付账款

　　B.应收账款

　　C.无形资产

　　D.固定资产

　　答案：ACD

　　解析：选项B，应收账款属于货币性资产。

　　3.下列各项中，应计入外购无形资产成本的有()。

　　A.购买价款

　　B.为引入新产品进行宣传发生的广告费

　　C.使无形资产达到预定用途发生的专业服务费用

　　D.无形资产达到预定用途以后发生的相关费用

　　答案：AC

　　解析：为引入新产品进行宣传发生的广告费和无形资产达到预定用途以后发生的相关费用不属于使无形资产达到预定用途所发生的必要支出，不应计入无形资产的成本。

　　4.下列有关土地使用权的处理，说法正确的有()。

　　A.企业已出租的土地使用权应确认为投资性房地产

　　B.企业自用的土地使用权应确认为无形资产

　　C.土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，仍作为无形资产核算，并单独计提摊销

　　D.企业外购房屋建筑物所支付的价款，应在土地使用权和地上建筑物之间进行合理的分配，确实无法分配的，应当全部作为固定资产，按照固定资产确认和计量原则进行会计处理

　　答案：ABCD

　　解析：以上说法均正确。

　　5.下列关于无形资产使用寿命的说法中，正确的有()。

　　A.估计无形资产的使用寿命时应予以考虑该资产生产产品或提供服务的市场需求情况

　　B.如果合同性权利或其他法定权利能够在到期时因续约等延续，且续约不需要付出重大成本时，续约期应包括在资产的估计使用寿命中

　　C.企业应当在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核，如果有证据表明其使用寿命是有限的，应按照会计估计变更处理

　　D.无形资产的使用寿命一经确定，不得变更

　　答案：ABC

　　解析：企业对无形资产的使用寿命进行复核时，若有证据表明其使用寿命与以前估计不同确需变更其使用寿命的，应当改变其摊销期限，并按照会计估计变更进行处理，故选项D错误。

　　6.下列各项中，影响使用寿命有限无形资产每期摊销额的有()。

　　A.无形资产的成本

　　B.预计净残值

　　C.使用寿命

　　D.无形资产减值准备

　　答案：ABCD

　　解析：无形资产的成本、预计净残值、无形资产减值准备影响无形资产的应摊销金额即待摊销的总额;使用寿命影响其摊销的期限。

　　7.下列有关无形资产摊销的说法中，正确的有()。

　　A.无形资产的摊销方法可以采用直线法，也可以采用其他合理的方法进行摊销

　　B.土地使用权用于建造自用建筑物时，应终止确认无形资产并停止计提摊销

　　C.无形资产摊销方法的变更应作为会计政策变更处理

　　D.无形资产的摊销额使得资产负债表中无形资产的列报金额减少

　　答案：AD

　　解析：土地使用权用于建造自用建筑物时，仍应继续按无形资产单独核算并计提摊销，选项B错误;无形资产摊销方法的变更应作为会计估计变更处理，选项C错误。

　　8.下列交易事项中，工业企业应计入其他业务收入核算的有()。

　　A.处置投资性房地产所取得的价款

　　B.转让无形资产所有权实现的利得

　　C.转让无形资产使用权所收取的租金收入

　　D.出售原材料所取得的不包含增值税的收入

　　答案：ACD

　　解析：选项B，转让无形资产所有权实现的利得应计入营业外收入。

　　9.下列与处置无形资产损益有关的说法中，正确的有()。

　　A.企业出售无形资产的净收益属于经济利益的净流入

　　B.企业出售无形资产的净损失属于直接计入所有者权益的损失

　　C.企业出售无形资产的净收益不影响利润表中营业利润的金额

　　D.企业出售无形资产的净损失使得企业的利润总额的金额减少

　　答案：ACD

　　解析：选项B，企业出售无形资产的净损失通过营业外支出(损益类科目)核算，属于直接计入当期损益的损失。

　　10.下列交易事项中，会引起无形资产账面价值增减变动的有()。

　　A.对无形资产计提摊销

　　B.计提无形资产减值准备

　　C.出租一项无形资产

　　D.外购一项新的无形资产

　　答案：ABD

　　解析：无形资产的账面价值=账面原价-累计提取的摊销额-已计提的减值准备，故选项A和B会引起无形资产的账面价值发生变化;选项C，出租一项无形资产，该项无形资产的所有权仍归属于企业，账面价值不会发生变化;选项D，企业无形资产的账面价值增加。

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　　三、判断题

　　1.无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的非货币性资产。()

　　答案：×

　　解析：无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。

　　2.只要与无形资产有关的经济利益很可能流入企业，则就可以将其确认为无形资产。()

　　答案：×

　　解析：无形资产应同时满足以下两个条件才能予以确认

　　(1)与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业

　　(2)该无形资产的成本能够可靠地计量。

　　3.内部开发无形资产达到预定用途前发生的可辨认的无效和初始运作损失，为运行该无形资产发生的培训支出等不构成无形资产的开发成本。()

　　答案：√

　　4.为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用，不应计入无形资产的初始计量金额。()

　　答案：√

　　5.购买无形资产超过正常信用条件延期支付价款，实质上具有融资性质的，无形资产的成本应以购买价款的现值为基础确定。()

　　答案：√

　　6.企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命进行复核。如果有证据表明无形资产的使用寿命与以前估计不同的，应当改变其摊销期限，并按照会计政策变更进行处理。()

　　答案：×

　　解析：无形资产使用寿命的变更属于会计估计变更，应按照会计估计变更进行处理。

　　7.企业的所有无形资产，均应在其预计的使用寿命内采用系统合理的方法对应摊销金额进行摊销。()

　　答案：×

　　解析：使用寿命有限的无形资产，应在其预计的使用寿命内采用系统合理的方法对应摊销金额进行摊销;使用寿命不确定的无形资产不应进行摊销。

　　8.无形资产的摊销方法，应当能够反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。不能可靠确定其经济利益预期实现方式的，应当采用直线法进行摊销。()

　　答案：√

　　9.企业转让无形资产所有权取得的收益应计入其他业务收入。()

　　答案：×

　　解析：企业转让无形资产的所有权属于非日常活动，取得的收益应计入营业外收入。

　　10.如果无形资产预期不能为企业带来经济利益，应将其账面价值予以转销，计入当期营业外支出。()

　　答案：√

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　　四、计算分析题

　　1.甲股份有限公司(以下简称甲公司)系上市公司，2011年12月5日至20日，ABC会计师事务所对甲公司2011年1至11月的财务报表进行预审。12月25日，ABC会计师事务所对甲公司的下列交易和事项提出疑问：

　　(1)经董事会批准，自2011年1月1日起，甲公司将某套软件系统的预计使用年限由10年变更为8年。该软件系统系2009年1月购入并投入使用，原价为1350万元，原预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用直线法计提摊销，至2010年12月31日未计提减值准备。

　　甲公司2011年1月至11月对该软件系统仍按10年计提摊销，其会计分录如下：

　　借：管理费用123.75

　　贷：累计摊销123.75

　　(2)2009年3月，甲公司以银行存款5000万元购入了一项土地使用权(不考虑相关税费)。该土地预计使用年限为50年，无残值，甲公司对其采用直线法摊销。

　　2011年3月，甲公司利用上述外购的土地使用权，自行开发建造办公楼。该办公楼建成后作为企业自用。所建造的办公楼于2011年9月达到预定可使用状态，累计所发生必要支出7200万元(不包含土地使用权，假定全部以银行存款支付)。该办公楼预计使用寿命为20年，预计净残值为0。甲公司对其采用年限平均法计提折旧。

　　甲公司将无形资产的账面价值在开始建造办公楼时结转到办公楼的建造成本当中，同时10至11月份对该办公楼按20年计提折旧，其会计分录如下：

　　借：在建工程4800

　　累计摊销200(5000/50×2)

　　贷：无形资产5000

　　借：在建工程7200

　　贷：银行存款7200

　　借：固定资产12000

　　贷：在建工程12000

　　借：管理费用100[12000/20×2/12]

　　贷：累计折旧100

　　(3)2011年9月10日，甲公司收到乙公司投入的无形资产，该无形资产的公允价值为1500万元，协议约定的价值为1200万元，乙公司以无形资产出资后获得甲公司200万股新发普通股(每股面值1元)，当日办理完毕股权登记手续和财产转移手续。甲公司预计该项无形资产的使用年限为10年，预计净残值为0，采用直线法对其计提摊销。该项业务甲公司的会计处理如下：

　　2011年9月10日

　　借：无形资产1200

　　贷：股本200

　　资本公积――股本溢价1000

　　2011年9月至11月计提摊销：

　　借：管理费用30

　　贷：累计摊销30

　　(4)2011年11月20日，甲公司应收丙公司的销货款2340万元到期因丙公司财务困难不能收回，遂于丙公司达成债务重组协议，协议约定丙公司以一项无形资产偿还上述债务，丙公司该项无形资产债务重组日的账面原价为3200万元，已累计提取摊销1000万元，提取减值准备250万元，当日的公允价值为2130万元。甲公司取得的无形资产系丙公司原用于生产产品的无形资产，甲公司取得后继续将其用于生产产品，预计该项无形资产的尚可使用年限为10年，净残值为0，采用直线法计提摊销。2011年度甲公司利用该无形资产生产的产品均未完工。甲公司对该项业务于债务重组日作了如下会计处理：

　　借：无形资产1950

　　营业外支出390

　　贷：应收账款2340

　　2011年11月份甲公司对无形资产计提摊销：

　　借：制造费用16.25

　　贷：累计摊销16.25

　　要求：根据上述资料，判断甲公司的上述会计处理是否正确，并简要说明理由;如不正确请编制更正有关会计差错的相关会计分录。

　　(答案中的金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数)

　　答案：①事项(1)甲公司的会计处理不正确。

　　理由：甲公司将软件系统的预计使用年限由10年变更为8年属于会计估计变更，2011年应按变更后的预计使用年限计提摊销。

　　2011年1至11月份该软件系统应计提的摊销额=(1350-1350÷10×2)÷(8-2)×11/12=165(万元)，故应补提摊销=165-123.75=41.25(万元)。

　　更正会计分录如下：

　　借：管理费用41.25

　　贷：累计摊销41.25

　　②事项(2)甲公司的会计处理不正确。

　　理由：甲公司在外购的土地使用权上建造办公楼，开始建造时土地使用权的账面价值不转入在建工程核算，而仍应作为无形资产核算并计提摊销。

　　2011年10至11月份该办公楼应计提的折旧额=7200/20×2/12=60(万元)，应冲减办公楼计提的折旧额40万元(100-60)。

　　更正会计分录如下：

　　借：累计折旧40

　　贷：管理费用40

　　同时将无形资产账面价值恢复，并补提3至11月份应计提的摊销金额。

　　借：无形资产5000

　　贷：固定资产4800

　　累计摊销200

　　借：管理费用75(5000/50×9/12)

　　贷：累计摊销75

　　③事项(3)甲公司的会计处理不正确。

　　理由：投资者投入的无形资产，应当按照投资合同或协议约定的价值进行初始计量，但合同或协议约定价值不公允的，无形资产要按公允价值计量。

　　甲公司取得无形资产的入账价值为1500万元，应调整无形资产科目的金额=1500-1200=300(万元);该项无形资产2011年9月至11月应计提的摊销额=1500/10×3/12=37.5(万元)，应调整无形资产摊销额的金额=37.5-30=7.5(万元)。

　　更正调整分录如下：

　　借：无形资产300

　　贷：资本公积――股本溢价300

　　借：管理费用7.5

　　贷：累计摊销7.5

　　④事项(4)甲公司的会计处理不正确。

　　理由：债权人通过债务重组取得的无形资产应按公允价值计量，不应按原账面价值计量。

　　甲公司债务重组取得无形资产的入账价值应为2130万元，应调整无形资产账面原价的金额=2130-1950=180(万元);该项无形资产应补提的摊销额=180/10/12=1.5(万元)。

　　更正调整分录如下：

　　借：无形资产180

　　贷：营业外支出180

　　借：制造费用1.5

　　贷：累计摊销1.5

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